设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

娘子 请喝了这杯雄黄酒

连焕峰 / 2019-09-10
文字 正常
  • 标签:
  • 劳务报酬
  • 生产经营
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    《所得项目“变形计”》一文发表后,引起了不少朋友深深的思考。并有几位朋友在一起探讨此变形在实务中的应对(或应用)相关事宜。

    有人说“人多的地方不要去”,仔细想来颇有几番道理。

    当一个税收筹划被滥用到地球人都知道的时候,也是该筹划进入生命衰败期的时候。

    第一步,把具有任职雇佣劳动关系的员工,解除劳动关系。

    第二步,再借助一个平台公司(虚开公司),让平台公司以劳务外包的形式,分解到自然人为平台提供劳务服务,平台再为用工单位提供劳务服务。

    第三步,通过故意混淆自然人的劳务报酬所得为生产经营所得,来混得一个个人所得税的核定征收政策。

    以上三步变形,将七级超额累进的高税负,降为0.4-1.5%(个别地方可能会突破此范围)的核定征收的低税负。

    并且,涉嫌虚开发票,是此筹划衍生出来的最大问题。

    针对此问题,各地税务机关,最近纷纷斟上一杯“雄黄酒”。

    但是,在查办该类平台公司时,最大的问题,是如何准确区分自然人提供的究竟是劳务报酬所得?还是生产经营所得?

    究竟是劳务报酬所得?还是生产经营所得?

    单从《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条所得范围的界定字面表述上,确实有语焉不详的缺陷。

    但是,《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知  》(财税【2018】164号)第三条、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策   “保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。” 

    与《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第45号)第三条:“接受税务机关委托代征税款的保险企业,向个人保险代理人支付佣金费用后,可代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。”

    两个文件规定可谓相互呼应,并在法理上予以传承。

    也就是说,如果平台公司滥用了国家税务总局公告2016年第45号的汇总代开发票政策,也势必会面对自己平台下,提供服务的自然人的个人所得税处理,应当适用财税【2018】164号第三条的累计预扣法和年度汇算清缴相结合的扣缴办法。

    此处,是个人所得项目变形的“硬伤”所在。

    试想,如果接受自然人提供服务,在低于一定额度时,不需要取得开具发票来税前扣除,又当何如?

     莲税观

    作者
    • 连焕峰 从事税收工作二十余年,中国注册税务师,曾蝉联两届省级税务稽查能手,擅长税务稽查、涉税风险应对等。
      微信公众号:莲税观
    热门作者
    • 大鹏 大鹏,硕士研究生,上海市(财政局)财务会计管理中...
    • 指尖上的会计 微博名人,会计大V
    • 邓森 邓森,财税法律师。西北政法大学财税法硕士;北京盈...
    • 尹成彦 原注册会计视野网创始成员、站长; 中国会计视野创...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号