对挂靠人穿透征收所得税?搞错了纳税主体

挂靠的面纱能撕开吗？ 

在《中国税务报》2020年11月11日发表的《进一步规范挂靠经营模式下的纳税义务》一文中，作者认为：挂靠经营模式中，工程发包方根据工程进度将款项支付给被挂靠方，被挂靠方根据收到的款项开具发票给发包方，同时扣下事先约定的管理费等，将剩余款项支付给挂靠方，并要求挂靠方提供相应金额的发票，挂靠方的所得税税基被侵蚀。

建议对挂靠人实行政策穿透，即将挂靠人作为独立的纳税人进行征税，挂靠人属于法人的，应当就取得的款项向被挂靠方开具发票，就所得缴纳企业所得税；挂靠人属于个人的，应当就取得的款项到税务机关申请代开发票，就所得按照“综合所得”缴纳个人所得税，被挂靠方在支付款项时，按照“工资薪金所得”或者“劳务报酬所得”预扣预缴个人所得税。

以上观点非常新颖，但是却搞错了挂靠经营模式下所得税的法定纳税主体。

以被挂靠方的名义对外经营，以被挂靠方的名义履行纳税义务，包括流转税和所得税。如果撕开挂靠的面纱，直接跳过被挂靠方，对挂靠方征所得税的，好像名正言顺的解决了税收问题，但是却忽视了挂靠经营模式下存在的严重税收违法违规行为。

假如挂靠方先将项目支出80万元支付给被挂靠方，被挂靠方替挂靠方向发包方开具合同总价款100万元，替挂靠方支付材料、人工等支出80万元，账面核算的项目利润20万元，在无纳税调整的情况下，被挂靠方应税所得=100-80=20万元，假设适用25%的税率，挂靠方的税后净利润=20×（1-25%）=15万元。

挂靠方先行支付给被挂靠方的80万元，实质是挂靠方对项目的投资款。

挂靠方如果属于企业所得税纳税人，在被挂靠方支付税后净利润给挂靠方时，应按照居民企业之间税后收益免征企业所得税。如果挂靠方属于个人所得税纳税人，在被挂靠方支付税后净利润给挂靠方时，应当按照股息红利扣缴个人所得税。

以上税收处理才是回归业务实质的合理方法。

但是，在实务中，挂靠方从被挂靠方拿回自己应得的收益时，往往应被挂靠方的要求，违规采用虚开发票的方法从被挂靠方账面套取资金。这种做法导致的后果非常严重。

一是对于被挂靠方来说，账面核算出的挂靠方的税前利润，用虚开成本费用发票冲抵，直接导致项目的实际应税所得被吞噬；二是对于挂靠方来说，被动触及虚开发票高压线，面临刑事犯罪的风险。

所以，回归挂靠业务的本质，以谁之名经营，以谁之名纳税。

利润就是利润，不能用虚开的成本费用冲抵。

利润就是利润，不是挂靠方的工资薪金或劳务报酬。

利润就是利润，税后分回挂靠方个人时要按照股息红利扣缴个税。