个税专扣200问第29问之惑

新个税法实施后，关于专项附加扣除一直是个热点，然而小编的公众号没有写一篇相关文章，因为小编认为这个点尽管很热，但并没有多少难度，应该不会有太多的困扰。

这段时间各地都在准备大比武，大家讨论时，谈到一个问题，个税专家们居然发生了较大的分歧，个人觉得很有意思。写点东西供大家讨论。

缘起于《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41 号）关于继续教育的规定。

第八条　纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400 元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48 个月。

第九条　个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。

子女接受本科以下学历继续教育，如果选择由父母扣除。如何扣、扣多少？老师们有争议，集中在两个点：扣除项目是按照“继续教育”还是“子女教育”；扣除金额是400元/月还是1000元/月。

一种观点认为，应该按照“子女教育”每月扣1000元。理由：

1、总局的《个人所得税专项附加扣除200 问》中第29问： 继续教育专项附加扣除的扣除主体是谁？

答：继续教育的扣除主体以纳税人本人为主。大学本科及以下的学历继续教育可以由接受教育的本人扣除，暂可以由其父母按照子女教育扣除，但对于同一教育事项，不得重复扣除。

2、目前，全国各地实际操作中基本都依据子女教育扣除每月1000元。

但小编对上述观点稍有异议。

首先，《200问》的法律效力问题。它不是税收规范性文件，更不是规章。连内部文件都算不上，如果其解答违法上位法的精神，则不能作为执法依据。

其次，就算按照总局的第29问。问题也只是问“扣除主体”，答案也没有涉及金额。

第三，如果目前全国大部分地区的操作，是依据第29问得出按“子女教育扣除1000元”，则违反了国发【2018】41号文的原意。按照前文小编列举的41号文第8条与第9条，如果说得直白点就是：国内学历继续教育每月可以扣400元，可以选择由父母扣，也可以由本人扣。显然，在选择由父母扣除的情况下，文件中并没有将扣除项目从“继续教育”调整为“子女教育”，更没有将扣除金额从400元提高到1000元。总局《个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）》也没有对此进行规定。

第四，我们假设专项附加扣除项目中没有“子女教育”这一项，那么41号文件中的第8、9条显然依然可以成立，那何来将“继续教育”按“子女教育”扣除1000元的说法呢。总不能因为都是“教育”就可以让他俩天然发生关系吧？小编还想按照独生子女赡养老人的标准进行扣除呢，反正都是父母子女之间的那点事。

第五，29问的答案存在语法问题，在允许二选一的情况下，正常的表述应该是“可以……也可以”，而不是“可以……暂可以”。

诚然，小编知道，以一人之力怼全国的习惯做法，无异于螳臂当车。但税收法定必须是我们努力的方向，行政执法必须在上位法的规定下进行。

另外，还有老师提出，继续教育如果选择由父母扣除，必须是全日制教育，我没有找到相关的依据。

不知道各位怎么看？

PS:千万别说趴在窗户上看哦。