自然人税收—个人所得税(104)劳务报酬所得个人所得税的计税依据到底是啥?

近来，【疯狂税客】又遇到有朋友问这个问题，也与其他老师进行了交流。纠结的地方主要在于：

劳务报酬所得里的“收入”含不含增值税？

在计算劳务报酬所得应纳税所得额，能否扣除增值税附加税费？

关于第一个问题：

【观点一】增值税是价外税，收入不含增值税。这个是最多人坚持的观点，12366北京中心也对此进行过答复。

【观点二】收入包含增值税。没有哪一份文件规定，劳务报酬所得的收入不包含增值税。这个是【疯狂税客】所持观点，但是，我清楚地知道，这个确实“非主流”，简直是异类，可我实在找不出否定该观点的理由。

关于第二个问题：

【观点一】可以扣除增值税附加税费。因为扣缴申报表里有一个栏次为“填写按照个人所得税法及其他法律法规规定的其他可扣除金额”，自行申报表里更有这样的解释：第12列“允许扣除的税费”：填写按规定可以在税前扣除的税费。①纳税人取得劳务报酬所得时，填写劳务发生过程中实际缴纳的可依法扣除的税费。如此说来，扣除增值税附加税费天经地义。

【观点二】不可扣除增值税附加税费。除了已有明文规定1项外，再没有哪一份件规定，劳务报酬所得可以扣除增值税附加税费。这个是【疯狂税客】所持观点。

关于此问题，之前曾做过专文分析，以下是对旧文的修订。

小伙伴儿A君（但他不叫向前进，哈哈）交流了这么个话题：在计算劳务报酬所得个人所得税时，纳税人提供劳务服务实际缴纳的相关税费，能否在税前扣除？

A君的观点斩钉截铁：允许扣除！因为《个人所得税扣缴申报表》填表说明说的清楚：第21列“其他”：“填写按照个人所得税法及其他法律法规规定的其他可扣除金额”。可以将劳务报酬所得增值税附加税费填这儿。

A君观点这么高大上，视乎无懈可击。

然，【疯狂税客】却不这么认为，这里的允许“填写按照个人所得税法及其他法律法规规定的其他可扣除金额”是有所指的。

纳税申报表填表说明，是税收政策的集合体。A君看填表说明没错，但他忽视了个前提，也是就是他的依据有个“帽子”：个人所得税法及其他法律法规规定的、可依法扣除的。

咱们来看，人所得税法及其他法律法规对劳务报酬所得可扣除项都有哪些规定。

《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号发布）：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二（见附件），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

以下特殊劳务，明确可以扣除增值税附加税费：

《财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）：险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

【另外】《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从纳税税其所得中扣除。

除上述以外，税法再无对劳务报酬所得的扣除项目做出任何规定，也就是说相关税费已打包含在800或20%里面了。

因此，在计算劳务报酬个人所得税时，除保险营销员、证券经纪人取得的特殊劳务报酬所得外，不应扣除增值税附加税费。

【疯狂税客】反复说过，实务中，对于完全一样的涉税事项，出现地区差异是很正常的，不足为奇。因为，有些事项的税务处理都不是“1+1=2”那样的直白。但是，有一个原则是必须要坚持的，那就是依法纳税，不能凭经验主义、习惯做法类推适用。