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汇算清缴季:全了这项税前扣除政策依据、与增值税关系、申报及备查资料

小陈税务 / 2019-05-20
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  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条规定,企业所得税法第八条所称损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

    一、基本规定

    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条规定,企业所得税法第八条所称损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

    企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

    企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。

    二、与增值税关系

    1.《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

    (二)非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务;

    (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务;

    2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定:第二十四条条例第十条第(二)项所称非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

    3.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定,非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

    4.《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)规定,企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

    5.《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号)规定,

    (1)“进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

    (2)因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目;原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的,应按允许抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

    一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的,对于结转以后期间的进项税额,应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

    三、申报要求

    1.申报时间

    企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,向税务机关申报扣除资产损失。

    2.资料要求

    企业在进行企业所得税年度申报时,仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

    3.责任提醒

    企业应当完整保存资产损失相关资料,保证资料的真实性、合法性,否则要承担《中华人民共和国税收征收管理法》等法律、行政法规规定的法律责任。

    四、备查资料

    1.货币资产损失 

    1.1现金损失

    1.1.1损失原因

    现金短缺、假币收缴、涉及现金的刑事犯罪

    1.1.1.1备查资料

    1.现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);

    2.现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件;

    3.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;

    4.涉及刑事犯罪的,应有司法机关出具的相关材料;

    5.金融机构出具的假币收缴证明;

    6.资产损失的会计处理凭证。

    1.1.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    1.2存款损失

    1.2.1损失原因

    金融机构清算

    1.2.1.1备查资料

    1.企业存款类资产的原始凭据;

    2.金融机构破产、清算的法律文件;(金融机构应清算而未清算超过36个月,需要有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。)

    3.金融机构清算后剩余资产分配情况资料;

    4.资产损失的会计处理凭证。

    1.2.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    1.3应收及预付款项坏账损失

    1.3.1损失原因

     债务人依法宣布破产、关闭、解散、撤销、被依法注销、吊销营业执照,诉讼案件

    1.3.1.1备查资料

    1.应收、预付账款发生的原始凭据,包括相关事项合同、协议或说明,以及会计凭证;

    2.属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;

    3.属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

    4.属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

    5.涉及与其关联企业发生的坏帐损失,应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料;

    6.资产损失的会计处理凭证。

    1.3.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    1.3.2损失原因

    债务人失踪、死亡

    1.3.2.1备查资料

    1.应收、预付账款发生的原始凭据,包括相关事项合同、协议或说明以及会计凭证;

    2.公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

    3.涉及与其关联企业发生的坏帐损失,应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料;

    4.资产损失的会计处理凭证。

    1.3.2.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    1.3.3损失原因

    逾期三年以上的应收款项

    1.3.3.1备查资料

    1.应收、预付账款发生的原始凭据,包括相关事项合同、协议或说明,以及会计凭证;

    2.催收磋商记录;

    3.出具专项报告说明情况,包括债务人及担保人是否具有经济偿还能力等情况;

    4.涉及与其关联企业发生的坏帐损失,应同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料;

    5.资产损失的会计处理凭证。

    1.3.3.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    1.3.4损失原因

    债务重组

    1.3.4.1备查资料

    1.应收、预付账款发生的原始凭据,包括相关事项合同、协议或说明以及会计凭证;

    2.债务重组协议或法院批准的破产重整计划,债务人重组收益纳税情况说明以及债务人发生财务困难的证明材料;

    3.涉及与其关联企业发生的债务重组损失,应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料;

    4.资产损失的会计处理凭证。

    1.3.4.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    1.3.5损失原因

    因自然灾害、战争等不可抗力因素

    1.3.5.1备查资料

    1.应收、预付账款发生的原始凭据,包括相关事项合同、协议或说明以及会计凭证;

    2.气象、地震等政府职能部门出具的灾害情况证明;

    3.债务人受灾情况说明以及放弃债权申明;

    4.涉及与其关联企业发生的坏帐损失,应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料;

    5.资产损失的会计处理凭证。

    1.3.5.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    1.3.6损失原因

    逾期一年以上的应收款项

    1.3.6.1备查资料

    1.应收、预付账款发生的原始凭据,包括相关事项合同、协议或说明以及会计凭证;

    2.出具专项报告说明情况,包括催收追索等情况;

    3.关于金额的具体说明,如不超过企业年度收入总额万分之一的,应提供具体的计算过程;

    4.涉及与其关联企业发生的坏帐损失,应同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料;

    5.资产损失的会计处理凭证。

    1.3.6.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    1.3.7损失原因

    担保损失:因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任,经追索,被担保人无偿还能力

    1.3.7.1备查资料

    1.担保合同;

    2.被担保方不能按期偿还债务的证明;

    3.向被担保方清查和追索证明;

    4.承担担保损失实际支付证明;

    5.属于向关联企业提供担保而形成的债权损失,企业应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料;

    6.与本企业生产经营活动有关的情况说明;

    7.资产损失的会计处理凭证。

    1.3.7.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.非货币资产损失

    2.1存货损失或工程物资损失

    2.1.1损失原因

    盘亏

    2.1.1.1备查资料

    1.存货计税成本确定依据;

    2.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;

    3.存货盘点表;

    4.存货保管人对于盘亏的情况说明;

    5.涉及不得抵扣的增值税进项税额转出的会计处理凭证;

    6.资产损失的会计处理凭证。

    2.1.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.1.2损失原因

    报废、毁损和变质损失

    2.1.2.1备查资料

    1.存货计税成本的确定依据;

    2.企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;

    3.涉及责任人(包括保险公司)赔偿的,应当有赔偿情况说明;

    4.企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件;

    5.损失数据较大应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等;

    6.涉及不得抵扣的增值税进项税额转出的会计处理凭证;

    8.资产损失的会计处理凭证。

    2.1.2.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.1.3损失原因

    被盗

    2.1.3.1备查资料

    1.存货计税成本的确定依据;

    2.向公安机关的报案记录;

    3.涉及责任人和保险公司赔偿的,应有赔偿情况说明等;

    4.涉及不得抵扣的增值税进项税额转出的会计处理凭证;

    5.资产损失的会计处理凭证。

    2.1.3.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.2固定资产损失

    2.2.1损失原因

    盘亏、丢失

    2.2.1.1备查资料

    1.固定资产盘点表;

    2.固定资产盘亏、丢失情况说明;

    3.固定资产的计税基础相关资料;

    4.企业内部有关责任认定和核销资料;

    5.损失数据较大应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等;

    6.资产损失的会计处理凭证。

    2.2.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.2.2损失原因

    报废、毁损

    2.2.2.1备查资料

    1.固定资产的计税基础相关资料;

    2.企业内部有关责任认定和核销资料;

    3.企业内部有关部门出具的鉴定材料;

    4.涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明;

    5.损失数据较大应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等;

    6.报废的固定资产的处理说明及残值说明;

    7.资产损失的会计处理凭证。

    2.2.2.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.2.3损失原因

    被盗

    2.2.3.1备查资料

    1.固定资产计税基础相关资料;

    2.公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;

    3.涉及责任赔偿的,应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等;

    4.资产损失的会计处理凭证。

    2.2.3.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.3在建工程损失

    2.3.1损失原因

    在建工程停建、报废

    2.3.1.1备查资料

    1.工程项目投资账面价值确定依据;

    2.工程项目停建原因说明及相关材料;

    3.因质量原因停建、报废和因自然灾害和意外事故停建、报废应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等;

    4.报废的在建工程的处理说明及残值说明;

    5.资产损失的会计处理凭证。

    2.3.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.4生产性生物资产损失

    2.4.1损失原因

    盘亏

    2.4.1.1备查资料

    1.资产账面净值确定依据;

    2.生产性生物资产盘点表;

    3.生产性生物资产盘亏情况说明;

    4.损失数据较大应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

    5.资产损失的会计处理凭证。

    2.4.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.4.2损失原因

    因森林病虫害、疫情、死亡

    2.4.2.1备查资料

    1.资产账面净值确定依据;

    2.损失情况说明;

    3.责任认定及其赔偿情况的说明;

    4.损失金额较大应有专业技术鉴定意见;

    5.资产损失的会计处理凭证。

    2.4.2.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.4.3损失原因

    被盗伐、被盗、丢失

    2.4.3.1备查资料

    1.资产账面净值确定依据;

    2.生产性生物资产被盗后,向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;

    3.责任认定及其赔偿情况的说明;

    4.资产损失的会计处理凭证。

    2.4.3.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.5抵押资产被拍卖或变卖损失

    2.5.1损失原因

    未能按期赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖

    2.5.1.1备查资料

    1.抵押资产账面净值确定依据;

    2.抵押合同或协议书;

    3.拍卖或变卖证明、清单;

    4.会计核算资料等其他相关证据材料。

    2.5.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    2.6无形资产损失

    2.6.1损失原因

    被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限

    2.6.1.1备查资料

    1.无形资产账面净值确定依据;

    2.企业内部核批文件及有关情况说明;

    3.技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明;

    4.如属于超过法律保护期限的,应提供无形资产法律保护期限的证明材料;

    5.资产损失的会计处理凭证。

    2.6.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    3.投资损失

    3.1债权性投资损失(含委托金融机构贷款)

    3.1.1损失原因

    债务人和担保人破产、关闭、解散或撤销,被吊销营业执照、死亡,或者依法宣告失踪或者死亡

    3.1.1.1备查资料

    1.借款或贷款合同(协议)或开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协议、会计核算资料;

    2.债务人和担保人破产、关闭、解散或撤销,被吊销营业执照、死亡,或者依法宣告失踪或者死亡的相关证明材料;

    3.资产清偿证明或者遗产清偿证明;

    4.资产损失的会计处理凭证及损失确定金额的会计核算资料,包括还款明细等。

    3.1.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    3.1.2损失原因

    债务人和担保人破产、关闭、解散或撤销,被吊销营业执照、死亡,或者依法宣告失踪或者死亡,但无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明

    3.1.2.1备查资料

    1.借款或贷款合同(协议)或开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协议、会计核算资料;

    2.如属于债权投资(包括信用卡透支和助学贷款)余额在三百万元以下的,应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录);

    3.如属于债务人、担保人死亡,或者依法宣告失踪或者死亡应提供债务人和担保人死亡失踪证明;

    4.涉及抵债资产的,应当有抵债资产接收、抵债金额确定证明;

    5.涉及债务重组的,应当有具有法律效力的债务重组方案以及债务人发生财务困难的证明材料;

    6.资产损失的会计处理凭证及损失确定金额的会计核算资料,包括还款明细等。

    3.1.2.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    3.1.3损失原因

    债务人遭受重大自然灾害或意外事故

    3.1.3.1备查资料

    1.借款或贷款合同(协议)或开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协议、会计核算资料;

    2.对债务人及担保人的追偿证明或说明;

    3.重大自然灾害或意外事故证明;

    4.保险赔偿证明;

    5.资产清偿证明;

    6.涉及抵债资产的,应当有抵债资产接收、抵债金额确定证明;

    7.涉及债务重组的,应当有具有法律效力的债务重组方案;

    8.资产损失的会计处理凭证及损失确定金额的会计核算资料,包括还款明细等。

    3.1.3.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    3.1.4损失原因

    债务人承担法律责任

    3.1.4.1备查资料

    1.借款或贷款合同(协议)或开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协议、会计核算资料;

    2.法院裁定证明;

    3.资产清偿证明;

    4.涉及抵债资产的,应当有抵债资产接收、抵债金额确定证明;

    5.涉及债务重组的,应当有具有法律效力的债务重组方案以及债务人发生财务困难的证明材料;

    6.资产损失的会计处理凭证及损失确定金额的会计核算资料,包括还款明细等。

    3.1.4.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    3.1.5损失原因

    债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼或仲裁(受理)

    3.1.5.1备查资料

    1.借款或贷款合同(协议)或开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协议、会计核算资料;

    2.法院强制执行证明;

    3.法院的终结或终止(中止)执行裁决书;.

    4.涉及抵债资产的,应当有抵债资产接收、抵债金额确定证明;

    5.涉及债务重组的,应当有具有法律效力的债务重组方案以及债务人发生财务困难的证明材料;

    6.资产损失的会计处理凭证及损失确定金额的会计核算资料,包括还款明细等。

    3.1.5.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    3.1.6损失原因

    企业对债务人和担保人诉诸法律(驳回等)

    3.1.6.1备查资料

    1.借款或贷款合同(协议)或开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协议、会计核算资料;

    2.追索记录等(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录);

    3.提供法院驳回起诉,或法院不予受理或不予支持证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书;

    4.涉及抵债资产的,应当有抵债资产接收、抵债金额确定证明;

    5.涉及债务重组的,应当有具有法律效力的债务重组方案以及债务人发生财务困难的证明材料;

    6.资产损失的会计处理凭证及损失确定金额的会计核算资料,包括还款明细等。

    3.1.6.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    3.1.7损失原因

    国务院专案批准核销的债权

    3.1.7.1备查资料

    1.借款或贷款合同(协议)或开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等原始合同、协议、会计核算资料;

    2.国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件;

    3.涉及抵债资产的,应当有抵债资产接收、抵债金额确定证明;

    4.涉及债务重组的,应当有具有法律效力的债务重组方案;

    5.资产损失的会计处理凭证及损失确定金额的会计核算资料,包括还款明细等。

    3.1.7.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    3.2股权性投资损失

    3.2.1损失原因

    被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等

    3.2.1.1备查资料

    1.股权投资计税基础证明材料;

    2.属于依法宣告破产的应提供被投资企业破产公告、破产清偿文件;

    3.属于依法关闭、解散或吊销营业执照的应提供工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;

    4.属于政府有关部门依法关闭、解散或撤销的应提供政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;

    5.属于停止生产经营活动、失踪的应提供被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

    6.被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;

    7.企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;

    8.资产清偿证明或者遗产清偿证明;

    9.属于超过三年以上且未能完成清算的,另提供不能清算的原因说明;

    10.资产损失的会计处理凭证等其他相关证据材料。

    3.2.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    4.其他资产损失

    4.1资产捆绑(打包)出售损失

    4.1.1损失原因

    不同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售

    4.1.1.1备查资料

    1.资产计税基础确定依据;

    2.拍卖、询价、竞争性谈判、招标等相关文件;

    3.资产处置方案;

    4.各类资产作价依据;

    5.出售过程的情况说明;

    6.出售合同或协议;

    7.成交及入账证明。

    4.1.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    4.2内控制度不健全或业务创新等原因形成的资产损失

    4.2.1损失原因

    正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失

    4.2.1.1备查资料

    1.损失原因证明材料;

    2.业务监管部门定性证明;

    3.损失专项说明;

    4.资产计税基础确定依据,资产损失的会计处理凭证等其他相关证据材料。

    4.2.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2012年25号公告

    4.3刑事案件导致的损失

    4.3.1损失原因

    企业因刑事案件原因形成的损失

    4.3.1.1备查资料

    1.公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等;

    2.损失原因证明材料;

    3.资产计税基础确定依据,资产账面价值的会计凭据。

    4.3.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    4.4境外损失

    4.1.1损失原因

    4.1.1.1备查资料

    企业发生的境外资产损失,应比照境内资产损失的有关规定进行资料准备和报送,其中涉及国内相关部门出具证据资料的,应提供境外具有同等职能部门或同等法律效力的证据资料,对涉及资料为非中文资料的,应同时提供译文,税务机关对备查资料有疑义的,可要求企业出具境外中介机构关于损失的专项鉴证报告。

    4.1.1.2政策依据

    财税[2009]57号、国家税务总局2011年25号公告

    五、申报表填写

    汇算清缴季:全了这项税前扣除政策依据、与增值税关系、申报及备查资料

    汇算清缴季:全了这项税前扣除政策依据、与增值税关系、申报及备查资料

    A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》填报说明

    本表适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)、《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号发布、国家税务总局公告2018年第31号修改)、《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2014年第3号)、《国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2014年第18号)、《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》(财税〔2015〕3号)、《国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第25号)、《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)等相关规定,及国家统一企业会计制度,填报资产损失的会计处理、税收规定,以及纳税调整情况。

    一、有关项目填报说明

    (一)行次填报

    纳税人在第1至27行按资产类型填报留存备查的资产损失情况,跨地区经营汇总纳税企业在第1行至27行应填报总机构和全部分支机构的资产损失情况,并在第29行填报各分支机构留存备查的资产损失汇总情况。

    1.第1行“一、现金及银行存款损失”:填报纳税人当年发生的现金损失和银行存款损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    2.第2行“二、应收及预付款项坏账损失”:填报纳税人当年发生的应收及预付款项坏账损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    3.第3行“逾期三年以上的应收款项损失”:填报纳税人当年发生的应收及预付款项坏账损失中,逾期三年以上的应收款项且当年在会计上已作为损失处理的坏账损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    4.第4行“逾期一年以上的小额应收款项损失”:填报纳税人当年发生的应收及预付款项坏账损失中,逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的坏账损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    5.第5行“三、存货损失”:填报纳税人当年发生的存货损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    6.第6行“存货盘亏、报废、损毁、变质或被盗损失”:填报纳税人当年发生的存货损失中,存货盘亏损失、存货报废、毁损或变质损失以及存货被盗损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    7.第7行“四、固定资产损失”:填报纳税人当年发生的固定资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    8.第8行“固定资产盘亏丢失、报废、损毁或被盗损失”:填报纳税人当年发生的固定资产损失中,固定资产盘亏、丢失损失,报废、毁损损失以及被盗损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    9.第9行“五、无形资产损失”:填报纳税人当年发生的无形资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    10.第10行“无形资产转让损失”:填报纳税人当年在正常经营管理活动中,按照公允价格转让无形资产发生的损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    11.第11行“无形资产被替代或超过法律保护期限形成的损失”:填报纳税人当年发生的无形资产损失中,被其他新技术所代替或超过法律保护期限,已经丧失使用价值和转让价值,尚未摊销的无形资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    12.第12行“六、在建工程损失”:填报纳税人当年发生的在建工程损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    13.第13行“在建工程停建、报废损失”:填报纳税人当年发生的在建工程损失中,在建工程停建、报废损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    14.第14行“七、生产性生物资产损失”:填报纳税人当年发生的生产性生物资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    15.第15行“生产性生物资产盘亏、非正常死亡、被盗、丢失等产生的损失”:填报纳税人当年发生的生产性生物资产损失中,生产性生物资产盘亏损失、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失以及被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    16.第16行“八、债权性投资损失”:填报纳税人当年发生的债权性投资损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    17.第17行“(一)金融企业债权性投资损失”:填报金融企业当年发生的债权性投资损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    18.第18行“1.符合条件的涉农和中小企业贷款损失”:填报金融企业当年发生的,符合财税〔2015〕3号规定条件的涉农和中小企业贷款形成的资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    19.第19行“单户贷款余额300万(含)以下的贷款损失”:填报金融企业当年发生的符合条件的涉农和中小企业贷款损失中,单户贷款余额300万(含)以下的资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    20.第20行“单户贷款余额300万元至1000万元(含)的贷款损失”:填报金融企业当年发生的符合条件的涉农和中小企业贷款损失中,单户余额300万元至1000万元(含)的资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    21.第21行“2.其他债权性投资损失”:填报金融企业当年发生的,除符合条件的涉农和中小企业贷款损失以外的其他债权性投资损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    22.第22行“(二)非金融企业债权性投资损失”:填报非金融企业当年发生的债权性投资损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    23.第23行“九、股权(权益)性投资损失”:填报纳税人当年发生的股权(权益)性投资损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    24.第24行“股权转让损失”:填报纳税人当年发生的股权(权益)性投资损失中,因股权转让形成的资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    25.第25行“十、通过各种场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失”:填报纳税人当年发生的,按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    26.第26行“十一、打包出售资产损失”:填报纳税人当年发生的,将不同类别的资产捆绑(打包),以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售形成的资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    27.第27行“十二、其他资产损失”:填报纳税人当年发生的其他资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    28.第28行“合计”行次:填报第1+2+5+7+9+12+14+16+23+25+26+27行的合计金额。

    29.第29行“分支机构留存备查的资产损失”:填报跨地区经营企业各分支机构留存备查的资产损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

    (二)列次填报

    1.第1列“资产损失的账载金额”:填报纳税人会计核算计入当期损益的对应项目的资产损失金额。

    2.第2列“资产处置收入”:填报纳税人处置发生损失的资产可收回的残值或处置收益。

    3.第3列“赔偿收入”:填报纳税人发生的资产损失,取得的相关责任人、保险公司赔偿的金额。

    4.第4列“资产计税基础”:填报纳税人按税收规定计算的发生损失时资产的计税基础,含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。

    5.第5列“资产损失的税收金额”:填报按税收规定允许当期税前扣除的资产损失金额,按第4-2-3列金额填报。

    6.第6列“纳税调整金额”:填报第1-5列金额。

    二、表内、表间关系

    (一)表内关系

    1.第16行=第17+22行。

    2.第17行=第18+21行。

    3.第28行=第1+2+5+7+9+12+14+16+23+25+26+27行。

    4.第5列=第4-2-3列。

    5.第6列=第1-5列。

    (二)表间关系

    1.第28行第1列=表A105000第34行第1列。

    2.第28行第5列=表A105000第34行第2列。

    3.若第28行第6列≥0,第28行第6列=表A105000第34行第3列;若第28行第6列<0,第28行第6列的绝对值=表A105000第34行第4列。

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