汇算清缴:这种表不要忘记填这项!

1.A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填报说明：

第1行“一、视同销售收入”：填报会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的金额，本行为第2行至第10行小计数。第1列“税收金额”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。

第11行“一、视同销售成本”：填报会计处理不确认销售收入，税收规定确认为应税收入对应的视同销售成本金额。本行为第12行至第20行小计数。第1列“税收金额”填报予以税前扣除的视同销售成本金额；将第1列税收金额以负数形式填报第2列“纳税调整金额”。

2.根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)的规定，企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

3.根据上述文件规定，视同销售收入对应的视同销售成本可以在企业所得税前扣除。

4.根据上述规定,税法规定确认为应税收入(视同销售收入)的同时,需要确认的视同销售成本金额,即在实务中调增视同销售收入同时别忘了调减视同销售成本。

特别提醒：千万不要额外再去调整所谓的“视同销售利润”，因为通过填报A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》就自动填报了“视同销售利润”

5.案例

A公司将自产的10台电视机给农村贫困小学，该电视机的单位生产成本2500元，同期销售价为3000元。（符合公益性捐赠条件）

（1）企业会计处理

借：营业外支出—捐赠支出28900

     贷：库存商品25000

          应交税费——应交增值税（销项税额，按13%）3900（3000×10×13%）

（2）税务处理

一条线纳税调整：企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入，但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入3万元，纳税调整增加3万元；同时确认视同销售成本2.5万元，纳税调整减少2.5万元。

另一条线纳税调整：企业对外捐赠支出，通过A105070《捐赠支出纳税调整明细表》进行纳税调整。

【补充】A公司将自产的10台电视机通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位，则最新涉税处理：

1.《财政部、国家税务总局、国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（财政部、国家税务总局、国务院扶贫办公告2019年第55号）规定，自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。则：

（1）企业会计处理

借：营业外支出—捐赠支出25000

     贷：库存商品25000

2.《财政部、国家税务总局、国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第49号）规定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出，尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，可执行上述企业所得税政策。

根据上述文件规定，企业发生营业外支出—捐赠支出25000元，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除，不需要按照捐赠支出相关标准扣除。