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【实务】上市公司是如何核算500万元以下固定资产税前扣除的

唐守信 / 2019-03-10
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  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    固定资产一次性税前扣除不会影响企业当年的经营业绩(净利润额)。其产生的影响主要体现在利润表“所得税费用”项目中的两个二级栏目“当期所得税费用”和“递延所得税费用”中,是这两个二级栏目金额的此消彼长。

    编者按,最近常有人问,对单价500万元以下的固定资产,如果企业决定对其一次性税前扣除,应如何进财务核算?一次性税前扣除是否会影响企业当年的经营业绩?

    对这个问题,笔者曾于2018年5月21日在【纳税无忧】公众号上发了《【实务分析】加速折旧一次性扣除会降低企业业绩吗?》一文,已经从会计原理、会计准则、企业所得税会计核算的角度回答了此问题。

    单位价值在500万元以下的固定资产(不含房屋、建筑物)的一次性税前扣除,应按时间性税会差异处理,即企业现行的固定资产折旧会计政策不变,仍按会计折旧期限每年计提折旧,会计上计提的折旧分别计入各期的会计成本费用中;企业在计算年度应缴企业所得税额时,将固定资产原值一次性计入投入使用当年的税前扣除额中。具体税务处理方法是,对固定资产入账原值(增值税一般纳税人不含进项税额,小规模纳人为价税合计额)与当年会计上的累计折旧额之间的差额,在企业进行所得税年度汇算申报时通过纳税调减处理(见下面二部分)。在以后的会计折旧期限内,企业进行所得税年度汇算申报时进行纳税调增处理(累计的调增额与第一年的调减额相等)。会计处理上,通过递延所得税负债进行核算(见下面的案例)。

    固定资产一次性税前扣除不会影响企业当年的经营业绩(净利润额)。其产生的影响主要体现在利润表所得税费用项目中的两个二级栏目“当期所得税费用”和“递延所得税费用”中,是这两个二级栏目金额的此消彼长。此种处理的一个显著影响是,在一次性扣除的当年,由于少缴(交)企业所得税额,减少了现金流量表中的“已支付的各项税费”额,进而增加“经营活动使用的现金流量净额”,对企业现金流是有利的。

    由于该文完成时2018年企业所得税申报表还没修改,也没有实际应用案例佐证。

    现根据新的企业所得税申报表补充一下如何进行年度申报表的填报,用三个上市公司披露的财报案例佐证上述观点。

    一、税收政策要点

    企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具(不含房屋、建筑物),单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;……

    摘自《财税〔2018〕54号》文件。

    二、对单价500万元以下的固定资产一次性税前扣除纳税申报

    根据国家税务总局公告2018年第57号公布修订后《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》表样及及填报说明,对单价500万元以下的固定资产一次性税前扣除的,分别填在A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》第3至第7行和第10行“(三)固定资产一次性扣除”中。

    【实务】上市公司是如何核算500万元以下固定资产税前扣除的

    三、案例

    (由于篇幅原因不解读)

    一次性税前扣除固定资产产生“应纳税暂时性差异”,在递延所得税费用中列示。通过“未经抵销的递延所得税负债”计算。

    案例1.600887伊利股份2018年度报告

    审计机构:大华会计师事务所(特殊普通合伙)

    信息截图:

    【实务】上市公司是如何核算500万元以下固定资产税前扣除的

    案例2.002075沙钢股份2018年度报告

    内容:单价500万以下设备一次性税前扣除。

    审计机构:天衡会计师事务所(特殊普通合伙)

    信息截图:

    【实务】上市公司是如何核算500万元以下固定资产税前扣除的

    案例3.000001平安银行2018年度报告

    内容:该公司在2018年度财务报告附注——37.税项中披露,“根据《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税[2018]54号),企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的除房屋、建筑物以外的固定资产,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。”

    审计机构:普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙)

    信息截图:

    【实务】上市公司是如何核算500万元以下固定资产税前扣除的

    唐守信

    作者
    • 唐守信 1982年12月参加税务工作
      在职研究生(法学)
      注册会计师(1995年)
      高级会计师(2002年)
      2001年创办《纳税无忧网》
      2001年入选国家税务总局税务稽查人才库
      2002年后任某国税局征管处、税政处、检查处副处长
      参加国家税务总局培训教材编写:2008年《纳税服务》、2012年《反避税:企业价值评估》、2015年《税务稽查》
      公众微信号:纳税无忧
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