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【实务】企业收到期末留抵税额退还的会计处理

唐守信 / 2018-11-21
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    在报表列示方面,对企业收到退还的增值税期末留抵税额,笔者认为,应在《现金流量表》的“收到其他与经营活动有关的现金”栏目中列示,不可在“收到的税费返还”栏目中列示。

    作者:唐守信 车克军

    2018年10月19日,国家税务总局新闻发布会消息,截至9月底,全国留抵退税已完成1148.5亿元。从7月下旬后,企业收到退税款的信息陆续传出,如大连楼兰科技股份有限公司收到了286.89万元留抵退税款、大连船舶重工集团海洋工程有限公司收到退税款1.64亿元、中车株洲时代电气股份有限公司和中车株洲电力机车有限公司收到了共计2亿元的退税款、南通同方半导体公司收到了5855万元的退税款。那么,企业收到的增值税期末留抵税额返还该如何进会计处理呢?

    【实务】企业收到期末留抵税额退还的会计处理

    2018年3月28日,国务院常务会议决定,对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业,在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

    为落实国务院常务会议决定,2018年6月27日财政部、国家税务总局联合印发了《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》(财税〔2018〕70号,以下简称通知)。通知规定,2018年对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业18个大类行业和电网企业的增值税期末留抵税额予以退还,适用范围是纳税信用等级为A级或B级纳税人,退还期末留抵税额工作于2018年9月30日前完成。

    7月下旬至9月末,符合条件的纳税人陆续收到了主管税务机关的期末留抵税额退还。从7月下旬开始,企业收到退税款的信息陆续传出,如大连楼兰科技股份有限公司收到了286.89万元留抵退税款、大连船舶重工集团海洋工程有限公司收到退税款1.64亿元、中车株洲时代电气股份有限公司和中车株洲电力机车有限公司收到了共计2亿元的退税款、南通同方半导体公司收到了5855万元的退税款。7月30日上市公司深圳丹邦科技股份有限公司(002618。SZ)董事会发布公告称,经向主管税务机关申请,公司全资子公司广东丹邦科技有限公司于近日收到退还增值税期末留抵税额80651287.63元。

    企业收到留抵进项税额返还是件大好事。那么,对企业收到退还的期末留抵税额该如何进行会计处理呢?

    在回答此问题之前,要先弄明白企业收到的退还增值税期末留抵税额对企业有什么影响。根据增值税原理,增值税属价外税,会计上缴纳增值税增值税、增值税期末留抵税额处理与企业的损益无关。因此,企业收到的退还增值税期末留抵税额,只会增加企业的经营现金流,但对企业的损益不产生影响。“根据企业会计准则相关规定,该增值税期末留抵税额的退还将对本公司现金流产生一定积极影响,对本公司的损益不产生影响。”丹邦科技在公告中称。

    对企业收到的退还增值税期末留抵税额如何进行会计处理,目前财政部并没有明确规定。

    笔者认为,退还增值税期末留抵税额应属对增值税应交税款的特殊处理,不属于政府补助。因此,对企业收到的退还增值税期末留抵税额事项,在财政部未明确如何进行会计处理之前,根据增值税会计处理的原理,笔者建议的会计处理为:

    在收到退还增值税期末留抵税额时

    借:银行存款

         贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

    在报表列示方面,对企业收到退还的增值税期末留抵税额,笔者认为,应在《现金流量表》的“收到其他与经营活动有关的现金”栏目中列示,不可在“收到的税费返还”栏目中列示。

    另外,笔者还想提醒相关企业:

    (1)应注意转出进项税额的时间点。企业应在收到退税款项的当月,将退税额从增值税进项税额中转出,如果未按期转出则存在一定的税收风险

    (2)别忘了附加税费计税依据的扣除。财税〔2018〕80号文件规定,“对实行增值税期末留抵退税的纳税人,允许其从城市维护建设税教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除退还的增值税税额。”(完)

    感谢您阅读此文!

    唐守信

    作者
    • 唐守信 1982年12月参加税务工作
      在职研究生(法学)
      注册会计师(1995年)
      高级会计师(2002年)
      2001年创办《纳税无忧网》
      2001年入选国家税务总局税务稽查人才库
      2002年后任某国税局征管处、税政处、检查处副处长
      参加国家税务总局培训教材编写:2008年《纳税服务》、2012年《反避税:企业价值评估》、2015年《税务稽查》
      公众微信号:纳税无忧
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