新普惠条件下,小规模纳税人主动转为一般纳税人的税收考量

注：本文中纳税人增值税适用税率假设为16%，征收率3%。

根据增值税有关规定，年销售额超过500万的需要认定为一般纳税人，年销售额不足500万的，符合条件的小规模纳税人也可以自行申请为一般纳税人。一般来说，小规模纳税人主动申请成为一般纳税人主要有以下两个原因：

1、商业机会。由于一般纳税人可以按适用税率开具专票，小规模纳税人的销售对象如果是增值税一般纳税人且购买的商品符合进项抵扣的条件，一般会要求销售方按适用税率开具专票，小规模纳税人虽然可以申请代开专票或者自开专票，但由于只能按征收率开票，有时难以满足商业伙伴的要求。因此，小规模纳税人有转为一般纳税人的要求。

2、税负考量。小规模纳税人实行简易计税，增值税征收率3%，不得抵扣进项税额。因此，如果其转为一般纳税人后实际增值税税负率低于3%，那么对企业来说，转为一般纳税人是有利的。举例如下：

某商业企业系增值税小规模纳税人，年价税合计销售额400万，按小规模纳税人计税，年应纳税400/1.03*3%=11.65万元。

如果该纳税人系一般纳税人，那么其销项税额：400/1.16*16%=55.17万元，如果该纳税人能够取得进项税额55.17 - 11.65 = 43.52万，按简易计税与按一般计税法税负相同，如果进项能超过43.52万，那么转为一般纳税人是有利的。

很多老师用毛利率来判断，但一般纳税人取得的进项税额未必仅仅是成本带来的，而成本也未必一定都能取得进项税额。所以，小编用能取得进项税额来判断。

用公式来表示平衡点：销售额/1.03*3% = 销售额/1.16*0.16 - 需要取得的进项税额

但今年国家以及各省出台了小微企业普惠性税收政策，对增值税小规模纳税人的房产税、城镇土地使用税、印花税、城市维护建设税、资源税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加等6税2费实行减半征收，因此，小规模纳税人在考虑转为一般纳税人时，必须考虑这一政策因素。

仍以上述案例为例，假设该纳税人经营地位于市区，有自有房产1套，入账价值100万，占用土地30平方，当年签订购销合同600万。该省按房产原值70%确定从价计征房产税的计税依据，土地使用税为每平米10元，未优惠条件下各税费计算：

房产税  100万*70%*1.2%=8400（元）

土地使用税30*10=300（元）

印花税 600*3=1800（元）

房、土、印合计8400+300+1800=10500（元）

城市维护建设税 400/1.03*3%*7%=8155（元）

教育费附加、地方教育附加400/1.03*3%*（3%+2%）=5825

减半优惠后税金：（8400+300+1800+8155+5825）*50%=12240

在进行是否转为一般纳税人的税收考量时，就需要将上述减半优惠的税额考虑在内，上述平衡点的公式需要变化。

11.65 + 1.224  =  （400/1.16*16%*- 需取得的进项税额）*（1+7%+3%+2%）+ 1.05

（12.875 - 1.05）/1.12 =  55.17 - 需取得的进项税额

需取得的进项税额 = 44.61 万元

相比较没有普惠性优惠，需要多取得进项税额44.61 - 43.52 = 1.09。

几点说明：

1、上述计算过程没有考虑对企业所得税的影响，这类企业在普惠制条件下往往所得税实际税率仅为5%，因此，税金对企业所得税的影响仅数百元，为简化计算，未考虑在内。

2、相比较小规模纳税人，税务机关对增值税一般纳税人管理更为严格，关注度更高，税收风险也高，这一点务必也考虑在内，谁愿意没事去引起税局的关注呢？

3、另外，上述案例还没有考虑该小规模纳税人如果某月销售额低于10万（或某季度30万）、可以享受免征增值税的情况。如果企业经营存在季节性因素，符合上诉情况可以免征增值税，那带来的税收优惠就更大了。

综上，小规模纳税人如果想主动转为一般纳税人，需要三思。