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含税、不含税,小规模纳税人免税计算费思量

谢华峰 / 2019-03-04
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  • 标签:
  • 小规模纳税人
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    一、 小规模纳税人一个月最多可以开多少金额的免税普通发票,10万or10.3万10.5万?

    答:月销售额不超过10万元是指月不含税的销售额不超过10万元。所以对小规模纳税人适用3%的征收项目来说,最多可以开具价税合计10.3万元的免税普通发票,对适用5%的征收项目(如不动产转让或出租)来说,最多可以开具价税合计10.5万元的免税普通发票。(按季同理)

    文件依据:(小规模纳税人普惠性免征增值税政策十四问 湖北省税务局)

    一、小规模纳税人的合计月(季度)销售额如何计算?

    答:(一)小规模纳税人以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)的合并销售额判断是否达到免税标准。销售额具体是指,应征增值税不含税销售额(包括3%和5%征收率)、销售使用过的固定资产不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额。

    (二)如果合并计算月销售额超过10万元(季度销售额30万元,下同),但扣除本期发生的销售不动产的月销售额后未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税,销售不动产按照现行增值税规定征免增值税。

    二、某按月纳税小规模纳税人出租不动产(非住宅)取得租金收入,开具价税合计10.5万元的免税普通发票,请问计算房产税个人所得税计税依据时是10万元、还是按10.5万元?

    答:免征增值税的,确定计税依据时,租金收入不扣减增值税额,应为10.5万元。

    文件依据:《财政部 国家税务总局关于营改增契税 房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知》(财税〔2016〕43号)第五条规定,免征增值税的,确定计税依据时,成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。

    三、若小规模纳税人是企业所得税纳税人,符合小型微利企业的条件,该纳税人只开票不取票,一年开具不含税销售额为100万元的免税普通发票,包括工资、折旧、费用等所有成本为0,请问企业所得税能适用20%*25%档吗?

    答:不含税销售额为100万元的免税普通发票对应的含税销售额是103万元,在会计核算为:

    (1)

    借:银行存款 103

      贷:主营业务收入 100

        应交税费-应交增值税 3

    (2)

    借:应交税费-应交增值税 3

      贷:其他收益 3

    根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)的规定,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

    申报企业所得税时,该小规模纳税人的所得为(主营业务收入100万元+其他收益3万元-成本0万元)103万元。其中100万元的部分按100*25%*20%缴纳企业所得税5万元,超过100万的3万元,应该按3*50%*20%缴纳企业所得税0.3万元。

    谢华峰

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