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虚开案四个人 命运拍案惊奇(六)

连焕峰 / 2018-11-07
文字 正常
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  • 虚开发票
  • 税案解析
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    科达公司实际负责人段某,女,因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪于2013年2月27日被刑事拘留,同年4月3日被逮捕。从被刑事拘留到2018年3月被宣判,已经被羁押了整整五年一个月。而重新一审被判处五年三个月。

    段某控制的科达公司,第一步,先从生产厂家(经销商)处购进药品,并支付购货款。第二步,货物验收入库。第三步,向大沈医药公司销售药品并发货。第四步,开具的发票向税务机关申报纳税。第五步,向大沈公司收取部分药品销售款,并虚构货款已经全部收回的假象。

    以上流程中,货物流和发票都没有问题;但是资金流部分有问题,原因是大沈和科达是比较密切的关联公司,实际上同为夏小梅所控制。

    如果按照增值税的“链条抵扣”原理,科达公司开票纳税,然后大沈公司受票抵扣,无论当中是否有真实的货物流和资金流,都不会对“链条”上的增值税税款造成损失

    目前不少司法判例中,都对虚增业绩的“环开对开”虚开行为,不定罪处罚。

    但是,纵观给大沈公司“加肥”开票的永瑞、永康、银胡公司,一方面都存在拿其他业务员以该公司名义实际购进药品的进项发票抵扣,在这些药品以该公司名义实际销售给不需要发票的单位和个人后,有大量的“未开票收入”的基础。另一方面或者向其他虚开公司以比较低的“开票费”购买进项发票抵扣。

    这样一来,这些公司对外虚开发票产生的销项税额,就有充裕的进项税额可以抵扣,从而实现可以少缴增值税的结果。永瑞公司就是一个“狸猫换太子”、“移花接木”型的富余票虚开案例。

    如果没有一些所谓挂靠业务,永瑞公司自己购进产生的进项税额,如果在销售实现时不确认收入并计提销项税,大量的长期留抵税额,必然会引起税务机关的注意。但是,正是由于所谓挂靠行为的存在,掩盖了虚开发票并偷税行为的事实。如果在购进和销售货物的品种、价格比较繁多的情况下,认定哪些货物已经销售并申报纳税,哪些没有申报纳税,是一件十分困难的事情。因此该案中实际造成税款损失数据也就没有在判决书中体现。

    尤其值得注意的是,段某实际控制的科达公司,在货物流、发票流,购进货物资金流方面均没有问题,唯一有瑕疵的是大沈公司没有将全部货款实际支付给科达公司。

    在增值税的链条上,如果科达公司实际将所有开票收入申报纳税,然后大沈公司受票后申报抵扣进项税,实际上是没有对增值税产生损失的结果的。

    判决书中法院判决认为:虽然现有证据不足以证实科达公司在应大沈公司要求,为其开具进项增值税专用发票的过程中,有偷逃本单位购销环节应纳增值税税款的情况,但根据夏小梅和科达公司法定代表人段某的供述,科达公司在为大沈公司虚增药品采购成本的同时,客观上也帮助大沈公司实现了少缴本应由大沈公司自己承担的药品采购环节增值税等税费的目的。

    以这样的理由定段某犯虚开增值税专用发票罪,是在是值得商榷的。如果不能认定科达公司有因向大沈公司开票而造成科达公司本身偷逃税款,那么定段某有罪就失去了基础,因为“疑罪从无”。

    值得思考的是,挂靠在永瑞公司的业务员,利用永瑞公司的资质和存在大量富余进项发票的便利,以9.5%左右的开票费抵顶原本应当缴纳17%的增值税。是否客观上间接造成永瑞公司虚开犯罪行为的发生?

     

    另一个虚开案件的两位当事人崔小祥、董小民都因犯虚开用于抵扣税款发票罪,董小民因为有自首情节被判处有期徒刑一年,缓刑一年,并处罚金五万元。董小民对判决结果没有提出上诉。

    崔小祥被判处有期徒刑三年,缓刑三年,并处罚金人民币五万元。

    崔小祥不服,提出上诉,山东省淄博市中级人民法院于2015年2月9日作出(2015)淄刑二终字第18号刑事裁定,驳回上诉,维持原判。

    裁定生效后,崔小祥不服,向山东淄博市中级人民法院提出申诉,该院于2015年11月3日作出(2015)淄刑监字第22号驳回申诉通知书,驳回了崔小祥的申诉。

    崔小祥不服,向山东省高级人民法院提出申诉,山东省高级人民法院于2017年6月2日作出(2017)鲁刑申92号再审决定,指令山东青岛中院进行再审。

    山东青岛中院,于2017年9月11日公开开庭审理了本案。

    下回我们将专门分析该案,敬请关注。

    (第六回完)

    连焕峰莲税观

    作者
    • 连焕峰 从事税收工作二十余年,中国注册税务师,曾蝉联两届省级税务稽查能手,擅长税务稽查、涉税风险应对等。
      微信公众号:莲税观
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