合并报表会计实务的一点理解

企业合并报表是财务工作中技术含量较高的工作。伴随之我国经济的不断发展以及大中型企业收购兼并重组和经济合作形式的不断创新，实务中出现了VIE架构、信托、SPV等复杂的经济业务合作方式，比如小米在CDR上市招股书中披露的小米独创的生态链企业模式等，实质上经济业务收购兼并的实践已经超前与会计理论中企业合并的内容，我们是否应该来更新和优化运用会计理论的精神去按经济业务的实质进行会计合并的处理，以便与企业合并财务报表可以让报表使用者更加有效的使用报表信息进行相关决策。

会计合并理论有三：其一、母公司理论，是将少数股东视为负债处理。其二、所有权理论，是按股权份额进行比例合并法。其三、经济实体理论。是将少数股东视为所有者权益处理。中国会计准则现在规定是按经济实体理论进行处理的。三种理论各有优劣，实务中按经济实体理论进行会计处理产生同一会计主体没有实际控制人无法合并的情况，比如：二个投资者合资成立子公司各占50%股权都无法在董事会占有多数席位达到对子公司的控制，就产生了子公司无法并表到二个投资者的情况，此时的会计信息就会失真。实务中应该还有很多此类情况产生，并带来了企业对下属公司并表不并表的会计难题。

如何有效的在会计实务中解决并表不并表的会计难题建议如下：

第一、获得完整的企业收购兼并的信息。

第二、财务参与到企业的收购兼并决策中，对企业收购兼并事前提出财税意见。

第三、与企业的审计师进行高效的事前沟通，确定企业合并的会计政策以及实践细则。