一文说清楚:税前扣除凭证新政策、种类及实务案例

原则：企业发生税前扣除项目，凡依法应当取得且能够取得发票的，应当以发票作为税前扣除凭证。

一、内部凭证

企业自制，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或者摊销表、费用的归集不分配表等。

二、外部凭证

（一）属于增值税应税范围的外部凭证，即应税项目凭证

1.对于应缴纳（含免税）增值税的支出项目，应取得发票为税前扣除凭证，包括增值税专用发票和普通发票。

2.注意：普通发票“购买方纳税人识别号”栏应填写贩买方纳税人识别号或统一社会信用代码，方可作为有效税前扣除凭证。（不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据）

【例】银行手续费应以发票作为税前扣除凭证

【例】营改增后，统借统还业务免征收增值税，按规定需要开具发票。分摊利息的成员单位取得发票作为税前扣除凭证。

（二）不属于增值税应税范围的外部凭证，其他扣除项目凭证：

包括财政监制票据、完税凭证、相关部门收取费用收据以及其他收款证明等。

注意：不属于应税项目的支出不得依据发票扣除，应凭其他扣除项目凭证扣除。

【例】违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时,由违约的一方对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额.属于增值税应税范围的违约金可凭发票、当事双方签订的合同协议在税前扣除;不属于增值税应税范围的违约金可凭当事双方签订的合同协议、支付凭证(即银行划款凭证或生效的法律文书)、收款方开具的收款凭证在税前扣除

（1）合同履行，发生经营业务，销售方违约支付违约金

甲企业和乙企业建筑企业签订合同，约定由乙企业为甲企业建造办公楼一栋。后因施工过程中不符合安全要求且建好的楼房质量有瑕疵，按合同约定，乙企业支付给甲企业违约金50万元。

（2）合同未履行，经营业务未发生，购买方违约支付违约金

甲乙两家企业签订购销合同，约定甲企业向乙企业采购特种钢材一批，后因甲企业经营策略调整，不需要上述特种钢材，合同不能正常履行。经协商，甲企业向乙企业支付违约金5万元。因销售行为未发生，乙企业收到违约金，不应开具发票，不缴增值税。

（3）合同履行，发生经营业务，购买方违约支付违约金

甲乙两家企业签订购销合同，约定甲企业向乙企业采购绿豆一批，乙企业按约定供应了绿豆，而甲企业未能按合同要求及时支付货款，延迟1个月才付清货款。依合同约定，甲企业向乙企业支付违约金10万元。这10万元的违约金就属于价外费用，乙企业应将违约金并入销售额计算缴纳增值税，同时给甲企业开具发票。应当注意的是，违约金计算缴纳增值税时应适用绿豆的税率11%，并换算成不含税金额，增值税销项税额为0.99万元[10÷（1+11%）×11%]。

（三）特殊情况下的“不征税”发票

国家税务总局通过下发2017年第45号公告，在“未发生销售行为的不征税项目”，已明确12项未发生销售行为的不征税项目，分别是：预付卡销售和充值、销售自行开发的房地产项目预收款、已申报缴纳营业税未开票补开票、代收印花税、代收车船使用税、融资性售后回租承租方出售资产、资产重组涉及的不动产、资产重组涉及的土地使用权、代理进口免税货物货款、有奖发票奖金支付、不征税自来水、建筑服务预收款。

【例】印花税和车船使用税支出，税前扣除可以是完税凭证和不征税发票（由其他单位代收）

三、具体项目

1.企业按规定缴纳的政府性基金、行政事业性收费、税金、土地出让金、社会保险费、工会经费、住房公积金、公益性捐赠支出、诉讼仲裁费用等其他扣除项目支出取得的财政监制票据、完税凭证（或不征税发票）以及相关部门收取费用收据等，可以作为税前扣除凭证。

2.企业通过海关进口货物、技术、劳务服务等，以进口环节取得的报关单据、税收缴款书及其他相关费用凭证等为税前扣除凭证。

3.企业与境外单位、个人签订技术、融资、劳务服务、雇佣等合同、协议所发生的费用，未通过海关报关手续贸易付汇，应当以相关合同或协议、银行付汇凭证、对方开具类似发票性质收款凭证等，作为税前扣除凭证。

4.企业在境外购买少量货物以及出差、会议等商务活动所发生的费用，企业应当根据对方出具的收款凭证、企业的付款单据以及其他内部凭证，作为税前扣除凭证。

5.境外发票可以作为税前扣除的凭证。但纳税审查时，如果对境外发票有疑义的，可以要求企业提供境外公证机构或注册会计师的确讣证明，不能提供证明的，不得扣除。

6.如果企业发生对外投资、合并、分立等资产重组的，应当出具不征税发票、评估报告及相关部门出具的验资证明作为税前扣除的凭证。

如果企业接受非货币资产投资的，应当出具发票（增值税视同销售也可以开具增值税专用发票或普通发票）、评估报告及相关部门出具的验资证明作为税前扣除的凭证。

参考东莞国税、天津国税、《收取违约金，分情形开具发票》（秦燕刘剑）