浅析职工教育经费计提及财税处理

引言：经常在实务中遇到企业没有计提或者少计提职工教育经费的情况，这样的做法对吗？有何风险呢……

一、法规规定

1、财建[2006]317号：切实执行《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发[2002]16号）中关于“一般企业按照职工工资总额的1.5％足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5％提取，列入成本开支”的规定，足额提取职工教育培训经费。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。

2、国发〔2014〕19号：企业要依法履行职工教育培训和足额提取教育培训经费的责任，一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技能要求高、实训耗材多、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5%提取，其中用于一线职工教育培训的比例不低于60%。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对不按规定提取和使用教育培训经费并拒不改正的企业，由县级以上地方人民政府依法收取企业应当承担的职业教育经费，统筹用于本地区的职业教育。

3、《应付职工薪酬准则》：第七条  企业按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。

二、会计及税务处理

 会计处理：根据企业实际情况，是按照职工工资总额的1.5%或者2.5%计提相应的职工教育经费（若期末实际使用大于预提的金额，应补提；若期末实际使用小于预提金额，无需冲销，期末结存）；如果预计在可预见的未来可以获得抵扣，会计上可以确认递延所得税资产。

税务处理： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%（有8%，以及全额扣除的特殊规则，这边暂不拓展）的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

这边很可能会遇到这样一个问题：

Q：对于企业以前年度的职工教育经费未使用如何处理？直接冲成本、费用，是否合理？

A：这边在视野陈版曾经答疑：不可以。除非发生国有企业改制时可以结转资本公积，否则只能继续挂账，并继续按规定标准计提，不可以冲回前期已计提的金额，也不能降低今后的计提标准。

三、个人观点

不提或者少提，是不符合国发〔2014〕19号、财建[2006]317号的文件规定。可能面临的处罚是，对不按规定提取和使用教育培训经费并拒不改正的企业，由县级以上地方人民政府依法收取企业应当承担的职业教育经费，统筹用于本地区的职业教育。（企业的财务人员应该关注到相关规定）

回归负债的基本定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。这边的现时义务即包括法定义务以及推定义务。那么基于上述分析，企业应履行其的法定职责，足额计提，合理使用。

但实务中，是否可以灵活处理呢？ 

思成的观点偏向中立，对于中小规模的企业计提和使用意愿并不强烈的，作为会计师，应尽到提示风险，生活不易，且行且珍惜……对于将涉及或者正处于资本市场的企业，还是合规些好，毕竟木秀于林，风必摧之……