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学习|国家税务总局令43号:关于增值税一般纳税人登记管理办法

槿思成 / 2018-01-10
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  • 国家税务总局
  • 纳税人
  • 增值税
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    本办法所称年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

    引言:本篇学习笔记,通读全文后,认真学习官方解读,并结合徐战成老师的《<增值税一般纳税人登记管理办法>逐条分析》,蓝敏老师的公众号《一般纳税人登记办法变化多》文章,以及TPSZSMART整理的《一般纳税人登记管理办法》与《征求意见稿》及原22号令对比。感谢老师们的分析和分享,建议大家阅读相关老师的原文。或可直接看http://shuo.news.esnai.com/lanmin

    第一条 为了做好增值税一般纳税人(以下简称“一般纳税人”)登记管理,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则有关规定,制定本办法。

    学习笔记:

    1、与22号令相比,“资格认定”改为“登记”,全文中全部进行相应修改。(因原需纳税人申请,后税局审批,现纳税人当家作主,登记即可。)这边也要关注到战成兄在点评中提及,实施细则尚未修改

    2、在用词上,22号令使用的是加强,而43号令使用的是做好,修辞语的变化,主要因为资格认定和登记管理变化的原因,语气和态度发生了变化。

    第二条 增值税纳税人(以下简称“纳税人”),年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准(以下简称“规定标准”)的,除本办法第四条规定外,应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

    学习笔记:

    这边来细细纠结一下一般纳税人的原因。这边战成兄在文中有解释:《增值税暂行条例》及其实施细则均没有一般纳税人的定义。《条例》中甚至没有一般纳税人的说法,只是提到“小规模纳税人以外的纳税人”;《实施细则》中为了表述方便,将“小规模纳税人以外的纳税人”轻描淡写地改称“以下称一般纳税人”。因此可以套用鲁迅的话:“条例本没有一般纳税人,细则用的地方多了,便有了一般纳税人。”

    思成也是有点明白了,原来就特别困惑为啥不是大规模纳税人,o(* ̄) ̄*)o

    本办法所称年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

    学习笔记:

    1、相对22号令有个变化,就是新增了“四个季度”的定语,这个部分主要系为了和与小规模纳税人按季度申报相匹配。

    2、相对国税函[2010]139号国家税务总局关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见的通知:一、认定办法第三条所称年应税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额,不计入税款所属期销售额”。43号令应征增值税销售额的列举中没有包括免税销售额。

    这边产生了两种理解:

    税屋提示说明:此次没有单独列明“税务机关代开发票销售额和免税销售额”,从申报表的设计看,应包括此项。

    蓝敏老师的观点:免税销售额也属于增值税的应税范围,只是享受免税待遇而已,但正因为免税,也可以理解为不属于应征增值税的范畴。所以,这次《登记管理办法》把免税销售额剔除,就属于这样的理解。

    销售服务、无形资产或者不动产(以下简称“应税行为”)有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。

    学习笔记:

    1、这边具体明确应税销售额应包含的一些特殊金额及营改增差额纳税销售额的处理,这一处理规定在营改增36号文中已经做出了相应规定。

    2、战成兄在文中,评价这边给予纳税人一个更有利于保障纳税人的身份选择权。原因系:结合《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)中将偶然发生的转让不动产的销售额排除在应税行为年应税销售额之外的规定。在本条款中,排除范围进一步囊括了“偶然发生的销售无形资产……”

    第三条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。

    本办法所称会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证进行核算。

    学习笔记:

    1、会计核算健全是办理一般纳税人登记的另外一条标准。与22号令相比,要求降低了“有固定的生产经营场所”,只要会计核算健全就可以办理资格登记即可,但固定的生产经营场所信息在第六条办理登记的要求中进行了强调。

    第四条 下列纳税人不办理一般纳税人登记:

    (一)按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的;

    (二)年应税销售额超过规定标准的其他个人

    学习笔记:

    1、按照政策规定拓展如下:

    1)根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税;

    2)根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税﹝2016﹞36号文件印发)第三条规定,年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

    2、其他个人——自然人。这边结合一下战成兄的文中提及:《增值税条例》首先将增值税纳税人分为单位和个人;《实施细则》进一步将个人分为个体工商户和其他个人;《国家税务总局关于明确<增值税一般纳税人资格认定管理办法>若干条款处理意见的通知》(国税函〔2010〕139号)中明确“其他个人,是指自然人”;22号令及43号令都规定其他个人即使年应税销售额超过了规定标准,也不办理一般纳税人登记。根据上述推理,能得出什么结论?增值税纳税人身份除了一般纳税人和小规模纳税人,没有第三种情况。显而易见,自然人一定属于小规模纳税人。

    第五条 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。

    第六条 纳税人办理一般纳税人登记的程序如下:

    (一)纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人登记表》(附件1),如实填写固定生产经营场所等信息,并提供税务登记证件;

    (二)纳税人填报内容与税务登记信息一致的,主管税务机关当场登记;

    (三)纳税人填报内容与税务登记信息不一致,或者不符合填列要求的,税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

    学习笔记

    1、相比原来时间变的非常短,办理非常便捷。多证合一的情况,这边强调的税务登记证,相比国家税务总局公告2015年第18号,也强调了如实填写固定生产经营场所等信息。        2、做一般纳税人非常容易,登记之前还是要好好想想,拉弓没有回头箭,嘿嘿。

    第七条 年应税销售额超过规定标准的纳税人符合本办法第四条第一项规定的,应当向主管税务机关提交书面说明(附件2)。

    学习笔记:

    相对22号令而言,整体时间也简化了,操作也便捷了。

    这边又回到一个让人纠结的问题,什么叫做“不经常发生”……

    不经常发生应税行为应该关注如下几个相关规定:

    1)《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》(国税函[2010]139号)第五条规定,“不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。”此项规定属于判断不经常发生应税行为的基本标准。

    2)除以上判断不经常发生的应税行为的基本标准外,还有一些判断不经常发生的应税行为的具体标准,如:①根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第二条第(六)项规定,确定一般纳税人时,增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。②《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第17号)规定,“旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品,属于不经常发生增值税应税行为”。

    第八条 纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关手续;未按规定时限办理的,主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》,告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续;逾期仍不办理的,次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,直至纳税人办理相关手续为止。

    学习笔记:

    作为纳税人,最关心的是有什么处罚措施,后果很严重不得抵扣进项税额,直至纳税人办理相关手续为止。

    第九条 纳税人自一般纳税人生效之日起,按照增值税一般计税方法计算应纳税额,并可以按照规定领用增值税专用发票,财政部、国家税务总局另有规定的除外。

    本办法所称的生效之日,是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日,由纳税人在办理登记手续时自行选择。

    学习笔记:

    22号令强制要求纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起);新办法给予纳税人选择权,减少了税企矛盾。

    第十条 纳税人登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人,国家税务总局另有规定的除外。

    学习笔记:

    与22号令仅是个别文字的修改,精神和要求未变。这边的国家税务总局另有规定的除外,是留个口子,目前而言暂无另有规定。

    第十一条 主管税务机关应当加强对税收风险的管理。对税收遵从度低的一般纳税人,主管税务机关可以实行纳税辅导期管理,具体办法由国家税务总局另行制定。

    学习笔记:

    与征求意见稿相比,增加了“加强对税收风险的管理”的前提条件。这个具体这个前提怎么运用,还看新制定的具体办法。

    第十二条 本办法自2018年2月1日起施行,《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号公布)同时废止。

    学习笔记:

    实施时间很重要,本办法自2018年2月1日起施行。

     

    槿思成

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