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附有销售退回条款的商品销售的财税处理

黄德荣 / 2017-12-21
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  • 销售退回
  • 财税处理
  • 会计技术
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    企业销售业务可能产生退回的情形,企业销售合同就有销售退回的条款,过去称条件。

    企业销售业务可能产生退回的情形,企业销售合同就有销售退回的条款,过去称条件。

    一、会计处理

    对于附有销售退回条款的销售,按扣除可能销售退回的金额应收取的金额为收入。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行的《企业会计准则第14号——收入》第三十二条规定:“企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即,不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入,按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时,按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额,确认为一项资产,按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。”

    黄德荣著《解读企业所得税》

    二、税务处理

    按当期收到的收入,根据《企业所得税法》及其实施条例的规定确认应税收入。

    三、案例分析

    在境内外同时上市的甲公司是一家健身器材销售公司,2018年1月1日,甲公司向乙公司销售5 000件健身器材,单位销售价格为500元,单位成本为400元。协议约定,乙公司应于2月1日之前支付货款,在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出,款项尚未收到。估计该批健身器材退货率约为20%。甲公司的账务处理如下;

    1月1日发出健身器材时

    借:应收账款         2 840000

      贷:主营业务收入    2 000 000

        应交税费——应交增值税(销项税额)  340 000

        预计负债       500 000

    结转成本

    借:主营业务成本      1 600 000

      贷:库存商品            1 600 000

    参考文献:黄德荣著《解读企业所得税》,黑龙江人民出版社,2013年9月出版。

    黄德荣

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    作者
    • 黄德荣 经济学研究生,福建省某市国税系统公务员,福建省知名财税专家,福建省作家协会会员。擅长企业会计准则、税务稽查和企业所得税领域,多所院校兼职教师。发表文章数百篇,发表论文数十篇,《海峡财经导报》、《海峡税务》、《福建注册税务师》杂志专栏作家。专著《岁月屐痕》、《涉税案件证据收集实务》、《解读企业所得税》,合著《税务稽查操作实务》、《税务稽查操作指南》、《阳光行动——涉税违法案件稽查纪实》。
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