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灰度|职业怀疑态度

杰克 / 2017-11-14
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  • 职业怀疑态度
  • 审计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    奥迪特不可能因为怀疑,就什么都做检查,因为审计业务的“成本效益”决定了,奥迪特的时间和精力,永远是有限的。

    灰度|职业怀疑态度灰度|职业怀疑态度

    one、The Pioneer of Auditor

    1、审计师的祖师爷

    俗话说,无祖不立。三百六十行,每个行业都有自己的祖师爷,他们要么入行早,要么活要好,要么会营销。因此,有的是传统神话人物(如化妆业祖师观音菩萨、理发业祖师吕洞宾),有的是,有的是业界泰斗(如旅游祖师徐霞客、造纸祖师蔡伦、中药祖师李时珍),更有的,王侯将相(如梨园皇帝唐明皇、编织业祖师刘备)。就连ACCA考试前,也有很多人在拜祖师爷:

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    图1:ACCA首任主席-Arthur Priddle

    其实,奉“祖师爷”文化的盛行,不仅来源于人们的现实需求:希望获得行业祖师的某种保佑,将好运和好处包邮到家;更是希望借助祖师爷的形象,构建行业的某些一致的行为准则

    作为舶来品的现代审计行业,应当也有自己的祖师爷,根据快跑杰克的推断,非法国数学家笛卡尔莫属(没错,是发明坐标系的那个笛卡尔,也是“传说中”景甜百岁山广告的原型)。

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    图2:笛卡尔:你瞅啥

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    图3:笛卡尔,高考数学解析几何的创始出题人,瞅你咋地

    因为正是笛卡尔的在《方法论》的名言-Questioning everything(普遍怀疑), 鞭策着奥迪特们,一直保持着不断质疑,小心谨慎的职业怀疑态度。也正是得益于这种怀疑态度,让年审时的客户见到奥迪特的心理活动,就像寒假时我妈见到我一样:

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    图4:年审时,客户表情变化过程

    Two、 What is Professional Skepticism?

    2、什么是职业怀疑态度?

    审计作为一种制度安排,其初衷就是为了防范舞弊。职业怀疑伴随审计而生。在未入行前,江湖上已经流传过种种传奇故事:某资深合伙人经验丰富,在拿到审计报告初稿时,只需要扫几眼,就能指出哪几个数字有问题。审计团队顺藤摸瓜,果然发现了重大舞弊事项

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    而快跑杰克初次真真切切体会到这种氛围,还是在请教IC某税费的审计程序时。当快跑杰克忙碌于借与贷之中,纠结于格式与账簿之间,最后面对报表无所适从时,IC只瞄了一眼底稿,说这个数字,你不觉得有点奇怪吗?今年的税费,怎么可能是整数呢?不能排除是企业无法核算准确,而税局采用核定征收的方式。你只需如此,如此,便可。一针见血,尘埃落定。

    的确,无怀疑,不审计。《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》规定:“职业怀疑,是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。”

    奥迪特到现场做审计的时候(注意,已经是现场审计,而不是初始承接客户的阶段),都面临着一个方法和心态上的选择题

    (A)假设客户是诚实的,然后去找证明客户确实诚实的证据。

    (B)中立的观点:既不能假定客户不诚实,也不能假定其诚实,而是站在中立的立场去收集和评价审计证据。

    (C)假定怀疑的观点:怀疑客户在欺骗你,然后去找客户不诚实的证据。找不到,就证明客户没有欺骗你,是诚实的。

    可以说,在很久很久以前,奥迪特很自然地会选A。并不是因为“三长一短,选最短”,而是因为那个时候客户、奥迪特和投资者都很单纯,没有做过什么互相伤害的事。因此,“无罪推定,疑罪从无”,是一个政治正确极具性价比的选项。

    安然事件以后,监管的口径转向严格,大家的心理也发生了微妙的变化:如果奥迪特选A的话,那么不但改卷老师不会给分监考老师还会怀疑奥迪特偷懒、串通,而把他们抓起来。现行的标准答案-国际审计准则和美国的审计准则,都体现了选项B的观点。

    美国的审计准则说明第1号把职业怀疑界定为“职业怀疑是职业谨慎的一项要求,是一种包括对审计证据质疑性思维审慎评估的态度。审计师应按照注册会计师职业的要求,如知识、技术和能力,诚实、勤勉的执业收集和客观评价审计证据的业务” 。

    这一观点,体现了审计的独立性,即从一个中立者的角度开展审计工作,即客观、无偏见地去收集和评价审计证据。

    Three、Camera or Early Warning Aircraft?

    3、照相机或预警机?

    幸福的审计总是相似的,不幸的审计各有各的不幸。

    仅仅拘泥于审计准则粗枝大叶的描述,于实务中无疑是刻舟求剑,在这方面快跑杰克有过惨痛教训。那是一个深圳房价只有2万的冬天,杰克正在去参加一个前海自贸区地产讲座的路上,突然一阵烧焦的味道传来-原来账面早已计提折旧完毕的充电宝,此时寿终正寝了,手机也突然关机了。在把随时都可能变成手榴弹的充电宝扔出去之后,杰克心神不宁地在会场外踱着-尝试重启手机。

    一个西装革履,人高马大,体型偏富态的大叔,拎着公文包,不知怎的就停在了杰克面前:小兄弟,我刚从宝安机场过来,钱包都落在出租车上了,你看能不能问你借点车费回公司?

    杰克的心思都在手机上,先是置身事外,随口问了一句有拿的士小票没,可以选择报警。得到否定的回答后,杰克抬起头,发现这个大叔五官端正,说话中气十足,也是风尘仆仆的样子,倒也像个商旅客,于是抱着做好事的心理,抽出了20元钱。

    大叔面露难色,语速稍微加快了一点:公司有个重大投资项目在等,可能要500元。杰克心理一惊,这已经超过了重要性水平,光口头说说可不行,肯定得执行额外的程序,拿到额外的支持性文件。大叔见杰克还在犹豫,突然想起自己护照还留在包里。杰克环绕一周,发现身后电线杆还有个摄像头,于是有了底气,接过护照,核对过照片,账实相符,并记下护照号码。

    大叔继续娓娓道来他的经历,从山东泉城龙湖公司出差至深圳,考查温泉旅游项目,不巧遇到行李丢失,今日借小兄弟车费,并留下自己的手机号,明日双倍奉还。

    快跑杰克把这些细节都一一记住,正想掏出手机百度之,却又想起手机还在关机状态,感到懊悔又无可奈何。反观这位大叔,衣冠楚楚,讲话条理清晰,像是正经见过世面的人,经过观察与询问言之有理,自圆其说,更何况还有摄像监控护照号码,未来且双倍奉还做个好事,未尝不可。于是杰克掏出500元,安慰一番,拦下出租车,与大叔握手挥别,送其上车。最后还不忘记下出租车车牌号码,以备不测。

    等夜幕降临,回到住处,插上电源,回拨大叔号码关心近况,首次拨打无人接听,再打过去,已是关机。突然电光火石,如晴天霹雳-被套路了!?城市套路深,我要回农村!

    尽管如此,仍抱有一线希望:毕竟,拿了supporing的

    后续的故事,落入了俗套:报警处理,得知摄像没开护照造假手机非实名,出租车无摄像头、录音装置,金额不重大,回去等通知。Supporing拿了,却不中要害。从中立至轻信,让500元如肉包子打狗-有去无回。

    灰度|职业怀疑态度

    快跑杰克因为选择B选项,痛失巨款。而另一位女同事艾瑞斯,则得益于猎犬般的警觉,成功挽回损失

    这是一则“只是因为在人群中多看了你一眼”的不浪漫罪名。挤成狗的早班公交车,艾瑞斯站在后门。1名长相和身高都处于长江中下游水平的中年男子,本没打算上车,和艾瑞斯对视一眼后就从后门挤进来,手里攥着2块钱,然而上车后并没有付钱。作为一名社会主义接班人,艾瑞斯早已暗中观察这个反常现象。行驶过程中此男一直往艾瑞斯身边靠,过了一站却下车了。

    车开出50米之后,艾瑞斯反手一摸,Iphone没了!于是,一个穿着鱼尾裙的柔弱girl大吼司机开门,下车狂奔200米,终于眼尖地在菜市场门口看到嫌疑人,一把抓住他,怒斥之后拿回手机。

    由此可见,对于奥迪特的BC两种态度的变化,可谓是从照相机转为了侦察机甚至是预警机。偷懒的奥迪特,工作比较简单,自认为只需要如实记录好工作,做了程序就好。成功的奥迪特,则不仅仅是照葫芦画瓢,还要积极地探测、预防可能存在的风险,直至安全下车。

    但是,奥迪特不可能因为怀疑,就什么都做检查,因为审计业务的“成本效益”决定了,奥迪特的时间和精力,永远是有限的。而且,如果在现场工作时,把一个客户想象得什么都可能作假的话,最理性的选择,应该是直接辞任,而不是继续做审计现场工作。

    那咋整??奥迪特的职业怀疑态度,难道非黑即白,非中立则怀疑?

    其实并不。绝对的真理,并不存在纯粹的正义,也并不单纯;审计的风险,也不可能完全被消除

    Four、 Grey

    4、灰度50°

    华为任正非老板,在《管理的灰度》讲得非常明白:用发展的眼光看待问题,寻求管理以及系统的整体和谐平衡

    “一个清晰方向,是在混沌中产生的,是从灰色脱颖而出,方向是随时间与空间而变的,它常常又会变得不清晰。并不是非白即黑非此即彼。合理地掌握合适的灰度,是使各种影响发展的要素,在一段时间和谐,这种和谐的过程叫妥协,这种和谐的结果叫灰度。”

    对于奥迪特,可以在做审计时怀疑一切,但是种种条件限制,却注定无法像偏执狂一样去检查个底朝天。灰度认知,黑白决策。对一件事物的看法要是灰度的,很多事情不能简单的看对错,其实在不同的背景下事物会发生改变;但决策要黑白化,不能模菱两可。

    更加简练地说:对事,旗帜鲜明;对人,吹拉弹唱。

    各位奥迪特,下次去现场时,100°的白开水,还是50°的灰,你会选哪个呢?

    转发请注明出处。

    [1]屈小兰,张继勋.审计职业怀疑研究综述[J].审计研究,2012,(03):69-75.[2017-09-17].

    [2]梁丽珍.注册会计师职业道德问题研究[D].厦门大学,2002.

    KPjacky

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