新会计准则下,会计与税法在收入确认上,差异大!

业务案例

A公司2017年9月5日，销售一批商品给B公司，金额100万元（不含税），成本70万元，增值税税率为17%，货物已经发出，发票已经开具。合同约定，货物收到后一个月之内付款。

9月8日B公司已确认收货， 9月15日B公司发生特大火灾，造成了严重的财务损失，货款尚未支付，货款预计很难收回。

截止到2017年12月31日，该笔货款仍未收到，会计与税法在处理上有何差异？

一、“销售货物收入”确认的会计标准与业务处理

会计确认标准：

根据《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号) 第五条规定：

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；

（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

财务核算处理：

案例中资料显示，由于“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件不具备，因此根据会计准则收入确认原则，应进行以下会计处理：

借：发出商品   70万元

　　贷：库存商品   70万元

借：应收账款   17万元

　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 17万元

二、“销售货物收入”确认的税法标准与业务处理

税法确认标准：

根据国税函〔2008〕875号第一条第（一）项规定：

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

（一）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

（二）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

（三）收入的金额能够可靠地计量；

（四）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

税务调整处理：

案例中，按照企业所得税收入的确认原则，该项业务在企业所得税汇算清缴时，必须要确认收入100万元，同时结转成本70万元。

因此，纳税调增收入100万元，调增成本70万元。

如果最终确认无法收回该货款，则根据税法关于资产损失的认定和认定条件，确认坏帐损失税前扣除，税法上不会延迟收入的实现与确认。

三、会计标准与税法标准确认上的差异

（一）税法没有强调有权取得的对价“很可能”收回这一标准，也就是说，税法不承担企业的经营风险，不遵循谨慎性原则；

（二）税法法律一般会按照合同规定的收款期，按全部应收回货款进行收入的确认，而会计准则会依照发出货物时的现值确定收入，两者之间存在较大的差异。