不能任性的税收优惠

重庆水务（601158.SH）的一则半年报，揭示了增值税“即征即退”以及企业所得税“不征税收入”可能涉及的一些税收风险。联想到工作中也接触到了类似的案例，或者可能由此触发的风险，因此，啰嗦两句。

一份公告

重庆水务是一家污水处理企业，在27家水处理上市公司中市值仅次于碧水源居第二位，在行业中有重要地位。

重庆水务2017年8月11日发布2017年半年报称，公司从重庆市财政局取得的污水处理服务结算资金，已按财税[2011]70号将污水处理收入作为企业所得税的不征税收入进行申报。公司税务主管机关提出：因公司2017年已按财税[2015]78号文补缴了2015年7月至2016年12月期间的污水处理收入增值税，从市财政取得的污水处理业务收入有可能将不再满足财税[2011]70号文的规定，因此有可能无法再享受所得税免征政策，且有可能要求公司补缴2015年7月至2016年12月期间污水处理业务收入的企业所得税。

两个事实

事实一：公司从重庆市财政局取得的污水处理服务结算资金，根据财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）的相关规定，作了“不征税收入”处理。

事实二：根据财政部、国家税务总局印发的财税[2015]78号文，“已享受本通知规定的增值税即征即退政策的纳税人，因违反税收、环境保护的法律法规受到处罚（警告或单次1万元以下罚款除外）的，自处罚决定下达的次月起36个月内，不得享受本通知规定的增值税即征即退政策”等有关规定，公司可能会存在不符合财税[2015]78号文增值税即征即退政策的相关条件，无法完全享受到增值税优惠政策。

一个疑问

那么，问题来了！

“因公司今年已按财税[2015]78号文补缴了2015年7月至2016年12月期间的污水处理收入增值税，本公司从市财政取得的污水处理业务收入有可能将不再满足财税[2011]70号文的规定，因此有可能无法再享受所得税免征政策，且有可能要求公司补缴2015年7月至2016年12月期间污水处理业务收入的企业所得税。”

增值税优惠被取消资格了，是否会“株连”企业所得税呢？由于没有更多更详细的信息能够支撑深入分析，因此，从公告内容无法判定该公司补缴企业所得税的概率大小，但公告信息给与我们的风险警示也是足够多了。

三个风险

1 享受资源综合利用税收优惠企业不能任性，要保持“清白之身”，一点瑕疵可能导致优惠资格被取消，并在36个月内不得再次享受。

2 不征税收入，未必带来“好处”。因为与之配比的成本、折旧不能扣除，核算可能更麻烦。现实中也存在放弃不征税收入的选项。

3 增值税即征即退是否能作为企业所得税不征税收入？这是一个有争议的问题，目前较为主流的意见认为，如果符合企业所得税“不征税收入”的条件，可以作为不征税收入。所以从这个层面上说，二者并非是必然的因果关系。