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融资租赁的“冰与火”--直租与回租的增值税待遇

老牛 / 2016-07-10
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  • 融资租赁
  • 售后回租
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    营改增后,直租和回租分别适用不同税率征税,直租影响不大会比较平稳的过渡;对回租来说,税率从17%降至6%,貌似降了11个百分点,但由于回租业务被划为贷款业务,承租人无法再去抵扣进项税,会造成承租人成本提升

    融资租赁的两种简单模式

    融资租赁作为现代服务业下的税目之一,虽然在2013年被纳入营改增试点范围,但此次全面实施营改增,尤其是金融业实施营改增,进一步完善了融资租赁业的增值税抵扣链条,理顺了行业管理思路。36号文给融资租赁的业务分了个类:“直租”和“回租”。“直租”被归纳入“租赁服务”(属现代服务业)。“直租”还分为“融资租赁服务”和“经营租赁服务”。而回租则被打入“冷宫”,按照“金融服务”缴纳增值税。

    两种模式

    1 直租:简单明了的金融租赁

    直接融资租赁简称直租,是指由承租人选择需要购买的租赁物件,出租人通过对租赁项目风险评估后出租租赁物件给承租人使用。在整个租赁期间承租人没有所有权但享有使用权,并负责维修和保养租赁物件。

    直租

    2 回租:如日中天的金融租赁

    售后回租简称回租,是承租人将自制或外购的资产出售给出租人,然后向出租人租回并使用的租赁模式。租赁期间,租赁资产的所有权发生转移,承租人只拥有租赁资产的使用权。双方可以约定在租赁期满时,由承租人继续租赁或者以约定价格由承租人回购租赁资产。

    售后回租

    截然不同的税收待遇

    1 直租待遇:不改变

    “直租”业务实务操作过程中,出租方在购买资产时由出卖方向其开具增值税专用发票,融资租赁购进设备可直接抵扣进项税。在具体的征税细节中还明确指出纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。在取得上述扣除项目有效凭证情况下,出租方一般将本金一次性开具增值税专用发票给承租方,而租息则在承租人每次交付租金时开具租息发票。

    2 回租待遇:伤不起

    “回租”业务中的发票开具相较于“直租”业务显得更为复杂了。第一次营改增,根据国家税务总局公告〔2010〕13号以及财税〔2013〕106号的相应规定纳税人提供融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。由于向承租方收取的有形动产价款本金可以差额扣除,出租方未缴纳与本金有关的增值税,则不得开具增值税专用发票,即承租方不得重复抵扣本金部分进项税。因此出租方在收取价款开具发票时,应分别开具增值税专用发票和普通发票。此次营改增,将回租归入金融服务,则承租人无法抵扣进项税额,造成融资成本上升。

    小节

    营改增后,直租和回租分别适用不同税率征税,从直租角度看,影响不大,会比较平稳的过渡;对回租来说,税率从17%降至6%,貌似降了11个百分点,但是,由于回租业务被划为贷款业务,承租人无法再去抵扣进项税,会造成承租人成本提升。

    商务部2015年中国融资租赁业发展报告显示,从业务模式看,售后回租融资额占比61.7%,直接租赁融资额占比22.4%,其他租赁方式占比15.9%。可见,售后回租模式在融资租赁行业占有较大比重,而营改增影响了回租模式的开展。这在一定程度上刺激了融资租赁行业的创新,更新更复杂的租赁模式会出现,挑战现行的增值税政策。

    老牛

    作者
    • 老牛 有个学位:经济学博士;有个称号:首批税务领军;有个经历:20年税收实践;有个爱好:读书跑步抬杠,因为——人丑体胖。
      微信公众号:牛眼看税
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