增值税错用税率的检查(三)

案例一：A公司（一般纳税人），经销各种品牌地板。为房地产B公司精装房铺设地板，签订一份地板销售合同，每平米500元，共计500万元（不含税）；签订一份装修合同，每平米100元，共计100万元（不含税）。稽查人员在检查中发现，A公司按照纳税义务发生时间于2016年10月确认收入，并计提增值税销项税额96万元（500×17%+100×11%）。检查人员提出如下依据及拟处理意见：

36号文附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第三项规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”

检查人员认为，A公司销售地板并负责装修，无论合同如何签订，均属于混合销售，应对取得的全部销售额600万元适用17%的税率，做出了补税6万元并课征滞纳金的税务处理，不定性为偷税。

本案中，A公司销售的是外购的地板，如果销售的是自产的地板，税务处理是否相同？

案例二：A公司（一般纳税人），从事地板生产、销售。为房地产B公司精装房铺设地板，签订一份地板销售合同，合同约定地板每平米500元，共计500万元（不含税）；每平米装修费100元，共计100万元（不含税）。

根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局2017年11号公告）第一条：“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。”

A公司只需分别核算销售地板和装修费的销售额，就可以对装修费100万适用11%的低税率。如果在合同里明确由房地产公司提供部分材料（如供电），还可适用简易计税。当然在B公司精装房属老项目适用简易征收情况下，B公司会接受A公司装修费简易计税；如果精装房适用一般计税，B公司一般不会接受简易计税。