【实务操作】停工期间固定资产折旧费用如何处理?

要搞清楚这个问题，需要研究一下固定资产折旧范围在税法和会计上的规定。

一、所得税法规关于折旧范围的规定

固定资产不得计算折旧扣除

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十一条规定：“下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。”

二、会计准则中关于折旧范围的规定

《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应对所有的固定资产计提折旧;但是：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

三、折旧范围规定的税会差异

按照上述规定，税法和会计准则在大多数方面是一致的。比如已足额提取折旧仍继续使用的固定资产、单独估价作为固定资产入账的土地均不允许计提折旧，另外房屋、建筑物都允许计提折旧，以经营租赁方式租入的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产均不允许计提折旧，这些规定本质上也是一致的。

因此，主要差异就是房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，与经营活动无关的固定资产，其他不得计算折旧扣除的固定资产。税法规定是不允许计提折旧、而会计准则要求依然计提折旧。

四、停产期间的固定资产如何计提折旧

企业对停产期间的固定资产（包括因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等）计提的折旧费用归属口径，会计准则没有给出更细致的规定，建议企业视停产原因确定核算方法。若停产检修为工序性的、季节性的正常停工，可以继续计入“管理费用”、“制造费用”科目，施工企业也可计入“工程施工”科目；否则全部计入“管理费用”科目。

从企业所得税前扣除的角度来讲，《企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）第十一条（一）规定：在计算应纳税所得额时，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。根据《企业所得税法实施条例》第59条停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。因此停产企业的固定资产的折旧不能税前扣除。但在实际工作中，企业停工分为正常停工和非正常停工。季节性停工、停产检修，通常认为是企业生产经营过程中的必经程序，在停工期间机器设备计提的折旧可以税前扣除。建议企业就正常停产问题与主管税务机关沟通。