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苗木种植企业的账务处理与涉税处理(附16笔会计分录)

郝守勇 / 2017-02-08
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  • 苗木种植
  • 农业企业
  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    刚刚成立的种植与销售花卉苗木的农民专业合作社,具体做账使用哪些会计科目?以及如何账务处理和涉税处理?

    问题:

    我单位是刚刚成立的种植与销售花卉苗木的农民专业合作社,具体做账使用哪些会计科目?以及如何账务处理和涉税处理?请给予指教!

     苗木1

    一、账务提示:

    1、 苗木属于“消耗性生物资产”科目,该科目的核算内容是为了出售的而持有的农田作物、蔬菜、用材林、以及存栏待售的牲畜等;

    2、 “消耗性生物资产”科目, 属于资产类 , 在资产负债表上可以列示在“其他流动资产项目

    3、 “消耗性生物资产”科目不需要折旧 ,但是:生产性生物资产科目需要折旧;

    4、 “生产性生物资产”科目类似于“固定资产”科目如:奶牛、蛋鸡、苹果树,林木类最低折旧年限10年,畜类3年折旧;

    二、税务提示:

    1、根据《中华人民共和国增值税暂行条列》以及实施细则的规定,从事农业生产的单位和个人自产自销的初级农业产品免征增值税;

    2、这里的农业包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产品;

    3、自产自销是指自己生产并且用于自己销售的行为;

    4、同时要特别注意免税的农产品必须是初级农产品,即只是通过简单的晾干、腌制、切片等粗略方式制成的农业产品。

    5、根据《中华人民共和国企业所得税法》 第二十七条 规定:

    企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税: 

    (一)从事农、林、牧、渔业项目的所得; 

    6、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 第八十六条 

    (一)企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:

    1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;

    2.农作物新品种的选育;

    3.中药材的种植;

    4.林木的培育和种植;

    5.牲畜、家禽的饲养;

    6.林产品的采集;

    7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;

    8.远洋捕捞。

    7、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六十四条

    生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:

    (一)林木类生产性生物资产,为10年;

    (二)畜类生产性生物资产,为3年。

    苗木2

    三、具体业务:

    1、 购买树种子或者小树苗12000元;

    借:消耗性生物资产-林木类 12000

      贷:银行存款    12000

    2、自行营造的林木在郁闭前发生的日常抚育支出25000元

    借:消耗性生物资产-林木类 25000

      贷:库存现金    25000

    3、天然起源的或者人家白送给咱们的树苗,按照名义金额15000元入账;

    借:消耗性生物资产-林木类 15000

      贷:营业外收入    15000

    4、支付造林费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等36000元;

    借:消耗性生物资产-林木类 36000

      贷:库存现金    36000

    5、进行林木的局部更新,支付择伐支出、间伐支出等6000元;

    借:消耗性生物资产-林木类 6000

      贷:库存现金    6000

    6、小树苗毁损进行补植林木发生人工支出20000元;

    借:消耗性生物资产-林木类 20000

      贷:库存现金    45000

    7、购买日常择伐、间伐设备支出45000元;

    借:固定资产-择伐设备 45000

      贷:库存现金    45000

    8、择伐设备折旧费3000元;

    借:消耗性生物资产-林木类 3000

      贷:累计折旧   3000

    9、小树苗育成林后,结转1000立方的木材成本117000元;、

    借:库存商品-林木类   117000

      贷:消耗性生物资产-林木类  117000

     苗木

    10、购买采伐设备支出35000元;

    借:固定资产-择伐设备 35000

      贷:库存现金    35000

    11、采伐设备折旧费3000元;

    借:管理费用-折旧费3000

      贷:累计折旧   3000

    12、出售木材 1000立方,单价500元

    借:银行存款50万元

      贷:主营业务收入  50万元

    13、结转木材销售成本117000

    借:主营业务成本117000

      贷:库存商品   117000

    14、毁损木材7000元;

    借:待处理财产损益 7000  

      贷:库存商品  7000

    批准后由企业自行承担损失

    借:管理费用-毁损  7000

      贷:待处理财产损益 7000

    15、月末结转收入

    借:主营业务收入  500000

    营业外收入    15000

      贷:本年利润      515000

    16、月末结转费用账户;

    借:本年利润     127000

      贷:主营业务成本 117000

        管理费用     10000

    郝守勇

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    作者
    • 郝守勇 微信公众号:郝老师说会计。高级会计师,注册税务师,从事财税培训与一线实践20余年,担任多年大型企业财税顾问,现任济南天虹税务师事务所负责人。
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