增值税会计处理规定(财会[2016]22号)的几个意见连载一

应交税费-应交增值税（已交税金）探析

22号规定：已交税金记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；一般而言增值税一般纳税人的纳税期限为一个月，理论上只有在月末才能计算得出当月的应交增值税额，在期满15天内也就是次月1-15号申报纳税，因此当月如何交纳当月应交增值税呢？如果是当月交纳以前月份应交增值税，22号明确规定了企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

其实在22号文之前，有几种特殊情形是存在当月交纳当月增值税的，

1、以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

2、《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（国税发〔2010〕40号）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。

我们注意到，上述均使用“预缴”，但22号文发布前，是没有应交税费-预交增值税的，因此在预交时，使用的是应交税费-应交增值税（已交税金），

其实如果没有这个已交税金，应交税费-应交增值税的三级科目销项税额、进项税额、进项税额转出、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、出口退税科目如果汇总后出现借方余额的属于留抵税额，而留抵税额根据财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税〔2005〕165号）规定：一般纳税人注销时，其留抵税额也不予以退税。

而辅导期纳税人按国税发〔2010〕40号第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。

比较一下，应交税费-应交增值税的借方余额原因其一为留抵，其二为预缴形成的多交。

因此应交税费-应交增值税（转出多交增值税）的情况只存在于这种当月交纳当月增值税形成的多交，因为如果不是这种原因的话，留抵是不属于多交增值税的，所以需要转入应交税费-未交增值税的借方抵顶以后的应交税费，如果不存在这种情况的，应交税费-应交增值税的期末借方余额就应作为留抵税额挂帐处理。

既然如此，为什么不乘此次22号文的东风，将上述两种情形当月预缴增值税的情形全部纳入应交税费-预交增值税呢？取消这个已交税金的三级科目，这样处理则应交税费-应交增值税的期末贷方余额转入未交增值税，借方余额作为留抵挂帐结转岂不为好？