学习笔记:《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)
原设：应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额共3个二级科目，本次增加为10个。新增“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”7个二级科目。
二、小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，不设置若干专栏。
三、一般纳税人采用简易计税方法的通过“应交税费——简易计税”明细科目核算，不设置若干专栏。
四、应交税费——应交增值税下的专栏，除“营改增抵减的销项税额”改名为“销项税额抵减”外，其余不变。
五、应交税费——未交增值税的核算
1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
4、当月交纳以前期间未交的增值税额
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
六、应交税费——待抵扣进项税额
举例：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。
1、6月购进办公楼时：
借：固定资产—办公楼 10000
应交税费—应交增值税（进项税额）660
应交税费—待抵扣进项税额 440
2、7月起计提折旧，每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67
借：管理费用
贷：累计折旧—办公楼 41.67
3、若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。
借： 应交税费—应交增值税（进项税额）440
贷：应交税费—待抵扣进项税额 440
4、若2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。
（1）
借：固定资产—办公楼 660
贷： 应交税费—应交增值税（进项税额转出）660
（2）计算不动产净值率
不动产净值率＝〔 10000 万元－10000 万元÷（ 10×12）×4〕 ÷10000 万元＝96.67%
不得抵扣的进项税额＝1100 万元×96.67%＝1063.33 万元
1063.33 万元＞660 万元，660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出；该 660 万元应计入改变用途当期“ 应交税金—应交增值税（ 进项税额转出）” 科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额＝不得抵扣的进项税额－已抵扣进项税额＝1063.33 万元－660 万元＝403.33 万元，该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减
借：固定资产—办公楼 403.33
贷：应交税费—待抵扣进项税额 403.33
（3）2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件
借：应交税费—应交增值税（进项税额）36.67
贷：应交税费—待抵扣进项税额 36.67
七、应交税费——待转销项税额，核算会计确认收入或利得早于增值税纳税义务发生时点的，如完工百分比法确认收入实现时，推定与收入相关的增值税。
待实际发生纳税义务时
借：应交税费——待转销项税额
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 或应交税费——简易计税。
八、“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目
1、印花税的分录由原来的
贷：银行存款
改为：
借：税金及附加
贷：银行存款
借：管理费用
贷：应交税费——应交房产税
应交税费——应交车船税
应交税费——应交城镇土地使用税
改为：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交房产税
应交税费——应交车船税
应交税费——应交城镇土地使用税
九、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额，不再使用“递延收益”科目，简化为：借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
十、小微企业免征增值税的会计处理
1、实现销售时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
2、月销售额不满3万（或季销售额不满9万）时
借： 应交税费——应交增值税
贷：主营业务收入
十一、差额征税分录
1．发生成本费用时
2、取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
或应交税费——简易计税
或应交税费——应交增值税 注：小规模时
贷：主营业务成本/存货/工程施工
阅读平台上看视野