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学习笔记:《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)

严颖 / 2016-12-14
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  • 会计处理
  • 应交增值税
  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    一、“应交税费”二级科目由3个增加为10个

    原设:应交增值税,未交增值税、增值税留抵税额共3个二级科目,本次增加为10个。新增“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”7个二级科目。

    二、小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算,不设置若干专栏。

    三、一般纳税人采用简易计税方法的通过“应交税费——简易计税”明细科目核算,不设置若干专栏。

    四、应交税费——应交增值税下的专栏,除“营改增抵减的销项税额”改名为“销项税额抵减”外,其余不变。

    五、应交税费——未交增值税的核算

    1、月份终了,将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

    借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

      贷:应交税费——未交增值税

    2、月份终了,将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

    借:应交税费——未交增值税

      贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

    3、月份终了,将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目

    借:应交税费——未交增值税

      贷:应交税费——预交增值税

    4、当月交纳以前期间未交的增值税额

    借:应交税费——未交增值税

      贷:银行存款

    六、应交税费——待抵扣进项税额

    举例:2016年6月,纳税人购进办公楼办公用,金额10000万元,进项税额1100万元,分10年计提折旧,无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元,另440万待2017年6月抵。

    1、6月购进办公楼时:

    借:固定资产—办公楼  10000

      应交税费—应交增值税(进项税额)660

      应交税费—待抵扣进项税额 440

      贷:银行存款 11100

    2、7月起计提折旧,每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67

    借:管理费用

      贷:累计折旧—办公楼  41.67

    3、若未改变用途,2017年6月,剩余40%部分达到允许抵扣条件。

    借: 应交税费—应交增值税(进项税额)440

      贷:应交税费—待抵扣进项税额  440

    4、若2016年10月,将办公楼改造成员工食堂,用于集体福利了。

    (1)

    借:固定资产—办公楼  660

      贷: 应交税费—应交增值税(进项税额转出)660

    (2)计算不动产净值率

    不动产净值率=〔 10000 万元-10000 万元÷( 10×12)×4〕 ÷10000 万元=96.67%

    不得抵扣的进项税额=1100 万元×96.67%=1063.33 万元

    1063.33 万元>660 万元,660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出;该 660 万元应计入改变用途当期“ 应交税金—应交增值税( 进项税额转出)” 科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额=不得抵扣的进项税额-已抵扣进项税额=1063.33 万元-660 万元=403.33 万元,该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减

    借:固定资产—办公楼 403.33

      贷:应交税费—待抵扣进项税额 403.33

    (3)2017年6月,剩余部分达到允许抵扣条件

    借:应交税费—应交增值税(进项税额)36.67

      贷:应交税费—待抵扣进项税额  36.67

    七、应交税费——待转销项税额,核算会计确认收入利得早于增值税纳税义务发生时点的,如完工百分比法确认收入实现时,推定与收入相关的增值税。

    待实际发生纳税义务时

    借:应交税费——待转销项税额

      贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 或应交税费——简易计税。

    八、“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目

    1、印花税的分录由原来的

    借:管理费用

      贷:银行存款

    改为:

    借:税金及附加

      贷:银行存款

    2、房产税车船税、土地使用税的分录由原来的

    借:管理费用

      贷:应交税费——应交房产税

        应交税费——应交车船税

        应交税费——应交城镇土地使用税

    改为:

    借:税金及附加

      贷:应交税费——应交房产税

        应交税费——应交车船税

        应交税费——应交城镇土地使用税

    九、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额,不再使用“递延收益”科目,简化为:借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“管理费用”等科目。

    十、小微企业免征增值税的会计处理

    1、实现销售时:

    借:银行存款

      贷:主营业务收入

        应交税费——应交增值税

    2、月销售额不满3万(或季销售额不满9万)时

    借:  应交税费——应交增值税

      贷:主营业务收入

    十一、差额征税分录

    1.发生成本费用时

    借:主营业务成本/存货/工程施工

      贷:应付账款/应付票据/银行存款

    2、取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时

    借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减)

      或应交税费——简易计税

      或应交税费——应交增值税   注:小规模时

      贷:主营业务成本/存货/工程施工

    小颖言税

    作者
    • 严颖 注册税务师,公共管理硕士,长期从事基层一线工作,擅长税务稽查、纳税评估、国际税收实务,税法、会计知识归纳总结、案例分析。
      微信公众号:小颖言税。
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