【实务操作】"不予抵扣"后续转为"可抵"如何处理？

财税〔2016〕36号文件附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》……不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产、不动产净值÷（1＋适用税率）×适用税率。

在办理具体纳税申报时，将“可以抵扣的进项税额”填列在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第8栏“其他——税额”项内。要注意不动产进项税额因分期抵扣的规定，计算可抵扣进项税额时，60%部分于改变用途的次月直接填列“其他”项抵扣，40%部分应填入“待抵扣进项税额”栏，于改变用途的次月起第13个月再转进“其他”项抵扣。

值得注意的是，纳税人抵扣上述进项税额应取得符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的增值税扣税凭证。因此，李志远建议，企业购置固定资产、无形资产、不动产时，不论当时是否能够抵扣，均应取得增值税专用发票。购买时不符合进项税额抵扣条件，可先做进项税额转出；等符合条件时再按照上述方法计算抵扣。