纳税创新|吹尽黄沙始到金--增值税进项纳税筹划

问：冷老师，你说纳税人应该从税务稽查案件中挖掘纳税筹划方案，这可行吗？能否也举个例子？

答：是的，通常在税务稽查案件中，涉案企业往往被描述成是“失败”的偷税者，既可悲，又可笑，毫无可怜之处，唯一能给纳税人的启示，也就仅限八个字“前车已覆，此路不通”。但对我本人来说，税务稽查案件往往是纳税筹划技术创新的灵感源泉，而且取之不竭。其实，这个世界上不存在完美无缺的筹划方案，当然更不存在一无是处的筹划方案，所以排除前人失败筹划方案的“故障”，就是最经济的纳税筹划创新技术。话不多说，还是上例子。

稽查案件导入：

2015年1月《中国税务报》上刊登了一篇《一起失败的“税收筹划”》的文章。大体情况是，山东省东阿县国税局对辖区内的10户运输企业实施专项纳税评估，发现A企业增值税税负率远低于同区同行业水平。A企业财务人员解释是企业固定资产增加，所购入设备用于出租给B路建公司。评估人员要求A企业提供设备购销合同、租赁合同。A企业财务人员含糊地表示这笔业务是通过现金支付的，没有签购销合同，又因与租赁方是关联企业，出租设备也未签订租赁合同。随后，评估人员到B公司，发现了该设备。但B公司财务人员说，设备已在B公司固定资产账上登记，B公司有设备所有权。

评估人员将上述核查情况反馈给了A企业，并详细解释了相关的税收政策规定后， A企业财务人员合盘说出了事实：由于企业管理不规范，许多应取得进项发票的项目未能取得增值税专用发票，导致增值税税负偏高，为降低税负，当关联企业B公司需要上新设备时，A企业经过咨询财税中介机构，决定利用“有形动租赁”这个形式为企业“合理”抵扣销项税，“合理”避税。A企业最终承认这是一起不合规的“税收筹划”，很快就转出进项税款，并及时缴纳入库。

筹划成败分析：

客观地讲，A企业的增值税进项筹划设计思路，还是值得肯定的。A企业利用将B公司生产经营所需的施工设备作为税收资产，并通过“有形动产租赁”的税收交易，将B公司“无法利用”（或“剩余留抵” ）的进项税额，进行“转移”，从而将A企业的增值税纳税义务进行了“递延”。但令人遗憾的是，A企业在设备购入环节，既无法提供购销合同与资金流向的依据；同时，在设备出租环节，也无法提供租赁协议与资产管理的依据。正是由于这些“细节”上的严重问题，让本案成为一起失败的“税收筹划”。 最终导致涉案企业落了个借 “筹划”之名，行“偷税”之实的下场。好了，不再补刀了，让我们来看一看增值税进项递延筹划的“正确姿势”。

修正筹划方案：

假设是A、B二企业是一般纳税人关联企业，A企业当期销项较大，而B公司因扩大生产需购价值58.5万元（含税价）的机器设备。

1、B公司将设备采购款58.5万元借给A企业，A企业挂“其他应付款”入账；

2、A企业购入设备，专用发票由A企业入账，8.5万元进项A企业用作抵扣；

3、二企业签订“设备租赁合同”， A企业以11.7万元/年（含税价）将设备出租给B公司，租期5年。A企业按年向B公司开具增值税专用发票，B公司每年可抵扣进项1.7万元。B公司不付租金，A企业按年冲抵“其他应付款”；

4、5年之后，A企业的“其他应付款”冲平无余额，设备进项冲抵完结，设备折旧完毕，A企业按残值将设备处置给B公司，完成清理；

5、通过此项筹划，两个关联企业降低了相应期间的增值税税款净流量，从而获得货币时间价值收益。

筹划方案延伸：

1、本案B公司系营业税纳税人，故将“无法利用”的进项“转让”给需要进项的A企业。当然，如果承租方替换为小规模纳税人或者业事单位，也能实现同样的筹划结果；

2、对于当前尚未“营改增”企业，又急需购入大量设备，可利用本方案，将进项税额暂时“预存”于一般纳税人关联企业，以应对“营改增”时间不确定的风险；

3、在全面“营改增”后，如果新企业要大量购进设备或老企业需升级改造，都会造成相对期间内的“进项积压”，也可用本方案实施“调度”安排；

4、如果采用本方案，实行总公司集中采购设备，再租赁给子公司使用，则会获得更大的系统筹划收益。