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图解IFRS9 金融工具(9)套期会计概述

汪军 / 2016-03-07
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  • IFRS9
  • 金融工具
  • 套期会计
  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    4.套期会计

    本部分主要介绍IFRS 9相对于IAS 39所做关于套期工具与套期对象和套期关系的原则性修改变化,以及现金流套期与公允价值套期的区别和联系。 通过套期活动会计核算,财务人员可以深入了解金融产品与市场风险管理活动,提升和拓展自身专业能力。

    4.1套期概述

    套期保值(Hedging)是为规避会计主体被套期对象外汇风险利率风险、商品价格风险股票价格风险、信用风险各种风险敞口而指定套期工具,使二者公允价值现金流量变动得以部分或全部抵销风险管理活动。 虽然会计主体进行经济套期是为了平抑波动,降低各种经营风险,但是仅符合会计原则要求的风险管理对冲活动才可以纳入套期会计的核算范围。套期有被套期风险敞口套期工具套期关系三要素,有公允价值套期(FVH,Fair Value Hedge现金流套期(CFH, Cash Flow Hedge境外净投资套期(ONIH, Overseas Net Investment Hedge三种核算方式;ONIH核算方式类似于CFH,只是核算对象是海外投资净值。IFRS 9的套期会计原则与核算范围比IAS 39更加灵活,适用范围更广。 套期会计需首先根据套期目标与风险管理策略选定需对冲的套期风险敞口,然后是确定合适的套期工具;接着在理解市场风险与信用风险管理实践的基础上选择三种核算方式之中的一种;而套期会计有时将改变套期工具与被套期对象的计量属性。所以,本部分论述过程与准则文本的顺序不同,力图接近实际套期业务流程,即从套期关系开始到套期对象,然后才是套期工具;将主要论述IFRS9,并且穿插比较其与IAS39异同;最后是论述套期会计核算难点,如何区分公允价值套期与现金流套期

    4.2 套期关系与套期对象和套期工具之IFRS9与IAS39比较

    在IFRS 9之前的IAS 39套期会计规定被批评为过于规则导向与僵化,难以与金融机构和非金融企业的套期风险管理活动相适应,使得所编制的会计报告无法全部反映全部套期风险管理实践,许多企业需要另外编制反映套期活动的风险管理补充信息。为了回应上述批评,套期会计在IFRS 9之中比IAS 39更加突出灵活原则导向取消套期比率区间要求,扩大了可套期敞口和可选择套期工具范围种类。 套期会计变化概要请参考附图:套期会计变化概要

    4.2.1 新型灵活的套期关系

    套期前提政策文档

    IAS 39与IFRS9都规定了套期关系必备的政策与文档。在套期开始之前,企业对套期工具和被套期项目之间的套期关系必须正式指定,并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。

    套期关系确认

    IAS39认为使用套期会计的前提条件是套期工具价值变动与被套期项目价值变动比例必须在整个会计报告期维持于80%-125%范围内,否则无法使用或者应停用套期会计。为了衡量套期有效比率,甚至需要进行有效性回溯测试。所以,如果修改被套期敞口与套期工具的数量关系(再平衡),则需要终止原套期会计核算过程。同时,IAS 39对套期工具被套期对象之间的关系也做出了严格规定,使得在许多情况下难以使用套期会计反映实际的套期风险管理活动。 IFRS 9则更加灵活,不再要求80%-125%的有限套期比率,只是定性要求“单独确认且可靠计量的经济联系”,套期对象与套期工具之间的经济联系非信用风险主导,以便突出套期风险管理活动的实际效果,IFRS 9不再要求套期有效性测试。另外,新准则之中的套期再平衡,即必要时调整套期工具与套期对象之间的数量配比关系,无需终止套期会计核算过程,这大大减少了会计工作量。

    套期关系终止一般而言,当套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使时;或该套期不再满足运用套期会计方法的条件时,套期会计终止。与IAS 39下企业可以自行决定提前终止套期关系不同,IFRS 9当套期目标与策略和其他条件都满足原先规定的情况下,不允许企业自行结束套期会计;但是套期方向管理目标变化时,IFRS 9套期会计必须结束。

    套期会计变化概要

    作者
    • 汪军 致力于银行业金融产品会计核算,合规监管报告,以及风险管理
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