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【节税技巧】报酬系列之:离退休所获补偿的财税处理

葛长银 / 2015-12-09
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  • 离退休
  • 补偿金
  • 财税处理
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    本节旨在介绍企业中离退休人员所获补偿的财税处理

    本节旨在介绍企业中离退休人员所获补偿的财税处理。离职是指员工因各种原因离开单位。员工离职,依据现行劳动法规,一般要获得一定的补偿。但因单位性质不同,任职的时间不同以及离职原因不同,其所获得补偿报酬的数额就不同,财税处理也就不同。而这些不同,会给一些财会人员带来共同的困惑——不清楚如何进行财税处理。鉴于此,葛长银老师想和大家探讨一下这个问题。

    专家观点

    葛长银老师解读

    因其离职原因和身份不一样,离退休职工所获报酬的财税处理也不一样。

    1.正式离退休员工所获报酬的财税处理

    正式离退休员工多是我国机关、事业单位或国有企业的员工。在既定政策下,员工到点离退休,即可享受规定的离退休工资并免征其个人所得税。其离退休时有无其他补偿,要视国家或单位的具体政策而定:若有补偿,则应并入当月工资(离退休最后一个纳税月)缴纳个人所得税。因享受离退休工资待遇,这种补偿一般来说不会太多。

    对于高级专家离退休报酬的纳税问题,《财政部国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》财税[2008]7号予以明确:延长离休退休年龄的高级专家是指:(一)享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者;(二)中国科学院、中国工程院院士。

    高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得,其免征个人所得税政策口径按下列标准执行:

    (一)对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的,单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入,视同离休、退休工资,免征个人所得税;

    (二)除上述第(一)项所述收入以外各种名目的津补贴收入等,以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入,依法计征个人所得税。

    高级专家从两处以上取得应税工资、薪金所得以及具有税法规定应当自行纳税申报的其他情形的,应在税法规定的期限内自行向主管税务机关办理纳税申报。

    依据文件精神,高级专家除从单位取得的工资薪酬等[2008]7号所列免税收项目外,其他所得也要纳税;在多处取得报酬还要按不同的收入项目计征个税,同一项目所得要合并纳税。

    2.提前离退休所获报酬的财税处理

    企业提前离退休的员工,多会在离退休时一次性获得大额的补偿。对于其纳税计算问题,国家税务总局2011年第6号公告《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》对此做出最新规定:

    一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人,按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴,不属于免税的离退休工资收入,应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

    二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式:

    应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数)-费用扣除标准〕×适用税率速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。

    对于第6号公告一定要注意其中的3个适用范围:一是单位范围,该文适用于全部机关和企事业单位;二是个人范围,该文只适用于未达到法定退休年龄但却正式办理提前退休手续的个人(个人在未达到法定退休年龄办理内部退养手续而不是退休手续的,以及国有企业买断工龄的职工不适用该公告规定);三是收入范围,该文只适用于机关、企事业单位按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴收入,对于其他收入则不适用。

    提前离退休员工的补偿报酬因要分摊到“提前”的月份,所以存在如同年终奖一样的纳税临界点,有可能会因多领1元钱,致使税率增加一档,这也是各个单位应为员工考虑的问题。

    案例

    2014年11月份,张先生至法定离退休年龄还有1年零6个月,但因身体方面原因,单位依据程序批准其提前退休并按照“统一规定”一次性补贴90 000元。张先生当月领取工资、薪金6 000元,其中包括法定扣除的住房公积金685元、养老保险和医疗保险515元;单位发放过年费(包括购物券、现金及实物)价值5 000元。张先生应交纳的个税计算如下:

    第一步,计算当月收入应纳个税。将6 000元工资、薪金与5 000元过年费合并,再扣除住房公积金、养老保险和医疗保险等免征项目和3 500元起征点,其当月应纳个税为:

    (6000+5000-685-515-3500)×20%-555=705(元)。

    第二步,计算一次性补贴收入应纳个税。用90 000÷18(即至法定离退休年龄1年零6个月)得到5 000元,再用5 000元减去3 500元起征点得到1 500元,其适用税率为3%,无速算扣除数,应纳个税为:

    [(90 000÷18-3 500)×3%]×18=810(元)。

    第三步,合并申报纳税。将两项合计张先生应缴纳个人所得税为:

    705+810=1 515(元)。

    总结归纳

    (1)对于正式离退休的情况应注意:①离退休工资免交个人所得税;②一次性补偿收入并入离退休最后一个纳税月缴纳个人所得税。

    (2)对于提前离退休的情况应注意:当月工资薪金与一次性收入分别计缴个人所得税,二者分别适用不同的费用税前扣除标准。

    文件依据

    以上就是离退休所获补偿的财税处理,纳税人可以根据自己的情况来“量身制造”。以下文件是相关问题的政策依据,纳税人可以自行查阅。

    (1)财税[2008]7号《财政部国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》;

    (2)国家税务总局2011年第6号公告《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》;

    (3)中华人民共和国国务院令第600号《中华人民共和国个人所得税法实施条例》;

    (4)中华人民共和国主席令第48号《中华人民共和国个人所得税法》。

    葛长银

    作者
    • 葛长银 实战派财税专家,中国农业大学会计系教师。
      微信公众号:长银财智
      新浪微博:葛长银
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