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税收优惠性辅助账簿:119号文对研发费用的会计核算不存在简化而只有更专业和规范

安心 / 2015-12-08
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  • 税收优惠
  • 辅助账
  • 研发费用
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    税收优惠性辅助账簿: 119号文对研发费用会计核算不存在简化而只有更专业和规范

    ----新年汇算清缴期前,从企业内控角度看119号文对账目设置是简化了还是更专业化了?

    2015年初汇算清缴用的2014年版新《企业所得税申报表A类》的A107014表,是《研发费用加计扣除优惠明细表》,本表共19列,分为2个板块。第一个板块叫“本年研发费用明细”,第二个板块的实质,是在会计准则的要求下,把第一个板块按照研发费用的“费用化”和“资本化”的方式再次归类,第一个板块是第1—10列,每列的报表项目基本是按照被财税【2015】119号文废止的国税发【2008】116号文的第四条(一)--(八)的描述而设置,个人感觉这10列更像是一个企业的台账,台账是什么?台账便是企业会计账簿之一辅助账簿的一种。

    【图一】

    图一

    财税【2015】119号文中对研发费用的会计核算有如下强调:“三、会计核算与管理 1、企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理;同时,对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。”

    这里面有两个意思:

    1、对研发支出的会计处理,应按照财务会计制度核算;

    2、在按照会计制度核算研发支出的基础上,同时设置辅助账簿,准确对税法可以按照实际发生额加计扣除的研发费用进行准确的归集和核算。

    基于以上,个人认为:从企业内控角度来看,119号文对于研发支出的核算没有简化一说,只有更加专业化和规范化。

    《企业内部控制基本规范》第一章总则中指出:内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,……。其中,第四条 企业建立与实施内部控制,应当遵循下列原则:

    (一)全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

    (二)重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上,关注重要业务事项和高风险

    财政部会计司在《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》的解读中说:《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》旨在有效控制研发风险,提升企业自主创新能力,充分发挥科技的支撑引领作用,促进实现企业发展战略。它强调企业的研究与开发的基本流程,主要涉及立项、研发过程管理、结题验收、研究成果的开发和保护等。并列示了一般生产企业研究与开发活动的业务流程图,如图二:

    图二

     

    那么,站在有效进行内部控制的角度,对研发指出的核算,当然首先是按照统一的会计制度进行会计核算,然后,为了对研发支出的全程进行控制并监督,要求对享受税法加计扣除优惠政策的研发支出在辅助账簿中进行准确的重点核算,此时的辅助账簿的核算,可以按照研发项目的流程,并结合财税【2015】119号文的 一、研发活动及研发费用归集范围中的(一)允许加计扣除的研发费用中的1、人员人工费用 至7、财政部和国家税务总局规定的其他费用的7项内容设计,并分别按照《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》中例举的一般企业研发流程涉及到的立项、研发过程管理、结题验收、研究成果的开发和保护等环节分别进行辅助记录,通过完善的证据链,来说明企业研发支出的真实准确完整,并且不属于不适用加计扣除的活动等政策的要求。

    举个栗子,对于【2015】119号文中“(二)下列活动不适用税前加计扣除政策中的 1.企业产品(服务)的常规性升级,”属于不适用研发费用加计扣除的情形,那么,企业在首次立项的时候,对于如何区别常规性升级和非常规性升级,在财务预算和税收风险预警方面,就应该预先按照立项流程在证据链中加以区别,特别是针对互联网行业的更新换代产品,如何界定是否常规性升级换代服务,在专业机构出具评估意见和知识产权保护方案中,应该有详细说明,这些和研发项目相关的合同、专家评估意见、知识产权证书、委托开发合同、甚至用户收费标准的区别等,并不一定都是会计核算需要的会计凭证,但都是构成辅助账簿核算的重要依据,享受加计扣除的税收优惠政策的重要证据。

    凯撒的归凯撒,119号文对于研发支出的一般会计核算并没有大的改变,也没有简化一说,而是在强调研发支出享受税收加计扣除优惠政策的时候,麻烦请您提供辅助账簿。

    还有不到2个月就是2016年了,马上进行2015年所得税汇算清缴,那么,对2014年版的《企业所得税申报表A类》是否会进行修正呢?个人认为可能有以下3个方案:

    1、 由于优惠幅度的改变,适度微小调整,A107014的表格机构基本不变;

    2、 按照119号文中的一、研发活动及研发费用归集范围中的(一)允许加计扣除的研发费用中的1、人员人工费用 至7、财政部和国家税务总局规定的其他费用的7项内容设计A107014报表的第2列至第10列项目,辅助说明费用化和资本化的研发支出,其他不做大的变动;

    3、 按照会计制度标准化设计A107014表格中属于对会计核算反映的项目,另外,对于辅助账簿中加以扣除的必须说明的项目进行反映,如上述。3与2的区别在于,对于会计核算部分是否统一制定标准化表格,而不是因为税法的改变而反复调整,也利于更好的反映税会差异。

    已是2015年的冬季了,财税【2015】119号,无疑是对举国双创大政策背景下的一个保温暖心的税收政策。如何用足用好这个政策,我想企业应该有一个详尽的税收规划,税收优惠性辅助账簿是个趋势,这是体现财税政策如何在具体运用中,更加专业更加规范也是更加人性化的设计体现。

    安心

    作者
    • 安心 经济学、教育心理学双硕士,中国人民大学、中央财经大学外聘副教授,多年企事业单位培训经验,从事教育工作13年。主要教授财税差异分析操作,提出“广义和狭义财税差异”理念,及时分析财税政策,对企业汇算清缴涉税培训、财务会计准则与实务、注税注会资格考试、会计职称考试等课程的系列培训有丰富的实际经验。日常生活,提出既要安心财税教学与研究,也更要安心于生活本身。
      微信公众号:安心三分钟
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