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图解IFRS9 金融工具(4)金融资产分类框架

汪军 / 2015-11-23
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  • 标签:
  • IFRS9
  • 金融工具
  • 会计准则
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    本文相关专题:国际会计准则理事会动态

    下列附件之中的金融资产分类框架从准则使用者角度出发,根据权益、衍生品债权工具(再细分为复合型债务工具与基本债务工具)类别结合进一步的筛选条件加以区分,避免交叉重复与遗漏,以及大量的是否判断。

    2.4.1 衍生品与权益工具

    衍生品可以直接判断为FVPL。然后,对于权益工具来说,按照是否行使初始公允价值选择权(FVO)可以区分为FVOCI与FVPL,其中交易类权益工具不可以行使公允价值选择权,只能够作为FVPL。

    2.4.2 债权工具

    公允价值选择权(FVO)可以作为债权工具的第一层切分要素。其次,没有行使公允价值选择权的需要进行第二层判断合同现金流测试,进一步将债权工具分解为基本债权工具(SPPI)与复合型债权工具(非SPPI),后者识别为FVPL。第三步,基本债权工具(SPPI)根据业务模式细分为三类,单纯为持有收取本息以摊余成本核算(AMC),出售与收取兼备的模式必须作为以公允价值计量且变动计入综合收益(FVOCI),出售以及不属于收取和双重目的的业务模式下,金融资产应该以公允价值计量且变动计入损益(FVPL)。

    2.5  如何向IFRS 9转换

    在讨论从原IAS 39向IFRS9过渡的过程之中,需要首先检查会计原则是否被正确运用于主要会计事项,如果在原IAS 39之中应用错误在IFRS 9之下继续有不良影响的,需要纠正。从而作为正确使用新准则的良好基础。特别是,中国经过前些年金融业的快速发展,金融创新层出不穷,超额利润与复杂的新产品业务共同加大了会计人员不受干扰的行使专业判断的难度,可能导致会计处理背离会计准则要求。笔者将另行撰文论述。

    金融资产分类框架

     

    作者
    • 汪军 致力于银行业金融产品会计核算,合规监管报告,以及风险管理
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