图解IFRS9金融工具(1)总体介绍
本文相关专题：国际会计准则理事会动态
变革与应对
国际会计准则理事会（IASB）要求从2018年1月起执行金融工具准则IFRS9（2014）以取代IAS39。主要变动包括修改金融资产分类与计量标准，采用预期减值模型，及简化套期会计以趋同风险管理实践这三方面。
来自欧洲的外资企业母公司会要求其全球分支机构执行该准则，境外上市的中资机构也可能需同步实施。预计中国财政部会推出类似新准则，要求在境内执行。
相关财务、风险、交易与信息科技等各部门人员需共同阐述新准则，提议系统改造，推动建立预期损失模型，解释利润波动。对于银行来说，还需要协调会计核算与Basel III，及落实套期会计。
相关准则与概念
原先的IAS39金融工具除了公允价值宏观套期之外的大部分将会被IFRS9代替。目前，IASB已经发布了宏观套期的讨论稿，在IFRS相关新准则正式发布前，IAS39公允价值宏观套期在仍有效。与金融工具相关的会计准则还有：
l IFRS 13 公允价值
l IFRS 7披露
IFRS9金融工具会计准则适用于金融资产、金融负债、衍生品、以及权益型工具；但是不包括报告主体在合并报表之中作为对联营企业或子公司等直接权益投资而需要合并抵消，以及融资租赁、报告主体自身发行的权益、保险合同等。
主要变动
变化概述
金融工具会计准则的演化，推动力是2008金融危机，以及IAS39本身的设计缺陷，四分类法难以理解和实施，减值准备太迟太少，套期会计僵化复杂。本图一共分四列或四层，IAS39在最左面作为起点，在第二列分成蓝色的IFRS9和下面的黄色公允价值宏观套期两个方框，黄色的是还在讨论，今后会出单独的一个关于公允价值宏观套期准则；继续从IFRS9向右扩展为5个三级文本框，其中三个是IFRS9最重要的变化，另外两个简单带过。最右边的三个文本框是IFRS9变化的概括。
与前者相比，IFRS9的主要变化在金融资产端，体现为简化和逻辑明晰的新三分类，单一预期损失减值模型，以及趋同风险管理的套期会计核算方式。此外，嵌入式金融资产改为整体式确认，而不需分拆。最后，由于自身信用变化导致的交易性金融负债公允价值变动计入权益之中的其他综合收益（OCI），不影响利润波动。因为自身信用上升不会导致债务增加，一般信用下降可能造成债务公允价值下降，形成利得。计入利润会高估经营成果。
分类与计量
根据金融资产形态、合同现金流、公允价值选择权以及业务模式，金融资产按照后续计量类型可以分成FVPL（以公允价值计量，后续变动计入损益）， FVOCI（以公允价值计量，后续变动计入其他综合收益）与AMCPL（摊余成本，后续变动计入损益）三类。上述业务模式包括管理方式和持有目的。IFRS9的三分类逻辑结构显得比IAS39的四分类更加清晰，因为后者的划分标准不一致，贷款和应收款按产品形态，持有至到期与可供出售按管理方式与持有目的，公允价值通过损益按期末计量基础（包括交易类和通过公允价值选择权指定为公允价值两类）；在可供出售之中同时包括按公允价值计量的债权和股权类资产，二者。
预期损失模型
与其前身相比，IFRS9减值模型缩小了适用范围，适用于AMC和FVOCI两类基本债权资产、融资租赁应收款、以及部分贷款承诺，FVPL类债权和权益工具类资产不再计提减值；转变了减值损失估计的时间维度，减值不再由历史事件触发，而是改按三阶段预计损失；新减值模型大大提高了计算和披露的复杂程度，需要准则实施者大量筹划和测算工作；预期损失法还可能大大冲击会计利润，根据德勤的全球调查，最多多计提50%的贷款减值准备，造成各期之间利润与关键指标大幅波动。各会计主体不可低估实施难度以及所需要的时间和精力。
套期会计
套期会计目的在于将套期项目与被套期项目的公允价值或现金流计入相同期间的相同项目以减少会计报表利润或其他综合收益的波动。套期会计本身并不会创造交易盈亏以减少会计波动，套期会计技术的关键在于关联套期项目与被套期项目以便更加真实公允的反映企业套期风险管理活动的成果。新的套期会计规定与报告主体的风险管理活动实践结合更加紧密，放宽了套期目标风险的范围，取消了套期有效比率80%-125%的区间要求，只是强调套期项目与套期工具二者之间的经济联系。最后一点变化是将部分套期工具相关费用确认为套期成本。
应对工作
与IFRS9相关的落实工作包括业务与会计系统改造；建立预期损失模型，预测、管理与解释利润波动；同时兼顾Basel3信用风险以实施新准则，最后一项重要工作是协调风险管理实践与会计核算，以便最大限度的反映套期风险管理活动成果。
实施工作的核心是理清新准则的要求，尽可能定量描述定性的要求，按照业务模块，业务流程的时间先后顺序，或者先后因果关系，或者重要性，建立逻辑框架判断金融资产分类路径，设定预期损失模型的算法和参数，与风险管理部门协调实施套期会计。
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