业绩承诺补偿款,如何进行会计处理

01  引  言

业绩承诺补偿款的会计处理，在实务中，一直是一个难题。

首先，我们来思考，为何会产生“业绩承诺补偿款”？

通常，在收购交易中，由于信息不对称的存在，收购方往往要求被收购方承诺近期内的业绩，如果业绩没有达到，就需要向收购方支付一定的补偿款。

我们举例来说明。

老王想收购老李名下的一家烘焙店，收购价款为100万元。这100万元是结合业绩预估以及市场行业水平，双方通过谈判达成的。

但老王比较担心，烘焙店是不是真的这么值钱，未来是不是能让他挣回来这100万成本。

于是，老王和老李谈，要求老李在未来三年内承诺烘焙店的业绩，比如每年利润要达到15万元。如果达不到，则老李则要给老王一定数额的补偿款。

这就是业绩承诺补偿款的由来，它往往和企业合并中的“或有对价”联系在一起。

要知道业绩承诺补偿款如何正确进行会计处理，我们需要清楚下述两点：

1.或有对价会计处理的相关依据

2.交易产生的背景和商业逻辑

我们接下来就具体展开来聊聊。

02  会计处理依据

关于或有对价，我们在准则中找到了这样的定义：

某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。

顾名思义，或有对价，就是不确定的对价。

在购买股权的过程中，经常会产生或有对价。我们也来区分下述几种情况：

1.同一控制下企业合并过程中产生的或有对价

2.非同一控制下企业合并过程中产生的或有对价

3.非合并事项的股权交易中，产生的或有对价

我们根据上述三种情况，来看看或有对价应如何进行会计处理。

情况一：同一控制下企业合并过程中产生的或有对价

同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照或有事项准则的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；

确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本溢价，资本溢价不足冲减的，调整留存收益。

也就是在同一控制情况下，初始按照或有事项准则确认或有对价，后续或有对价的变动，调整权益，不进损益。

情况二：非同一控制下企业合并过程中产生的或有对价

购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。

购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整；

其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分以下情况进行会计处理：

或有对价为权益性质的，应作为权益性交易进行会计处理；

或有对价构成金融资产或金融负债的，应当以公允价值计量并将其变动计入当期损益。

而情况三：非合并事项的股权交易中，产生的或有对价

这种情况是比较少，但实务中也存在，比如在购买少数股东权益时，双方有可能产生或有对价。

这部分或有对价应如何进行会计处理，实务中存在分歧。

部分认为应参考非同一控制下的或有对价处理，而部分则认为，如果发生时间距离购买日在12个月以内，应作为合并对价的调整，相应调整资本公积。

而我们认为，上述情况三应如何处理，应结合具体交易情况来判断。