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恼人的“完整性核查”,看完这篇就可爱了

Freecity / 2021-09-02
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  • 审计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    01 完整性核查

    审计过程中,我们经常需要去执行一些程序,来核查相应对象的完整性。完整性,也被认为相较于真实性而言,更难去验证的一点。

    为什么难?因为我们的思路,总倾向于从财务报表出发,去查看真实的业绩,是否和我们拿到的这张表,能匹配的上。但许多事实又证明,双眼看到的,不一定是真实的,相反,还会误导我们

    如果报表不是完整的,比如存在账外发放的工资费用,存在账外资产、账外使用的银行账户、账外确认的收入等,那这张财务报表,就是失真的所以,我们对完整性的核查是“势在必行”的。

    针对一件必须要做,又存在难度的事情,我们该怎么办?拔高视野,用对方法,显得尤为重要。今天我们就简单就此来聊聊。


    02 完整性核查的具体内容

    完整性核查,主要是去查“审计对象”是不是完整的,有没有遗漏的,是否会出现不完整,而导致报表失真的情况。

    根据“审计对象”的不同,我们可以分为下述几个类别的完整性核查:

    1.收入、成本、费用的完整性核查

    2.资产、负债的完整性核查

    3.银行账户、第三方账户的完整性核查

    4.关联方和相关交易的完整性核查

    5.获取的审计证据的完整性核查,比如实控人的资金流水、董监高的资金流水等


    在实务中,我们也会遇到上述对象不完整的各种情况:

    比如存在账外确认的收入,比较常见的是废品废料变卖收入不入账;

    比如存在账外发放的工资,主要是为了避税等目的;

    又比如公司为了少计入成本费用,将建构资产的部分支出在账外列支,这部分资产实际是不完整的;

    又比如公司为了增加收入,构建关联交易,使其非关联化等。


    这些不完整的情况,在当下可能对公司的财报产生正面或负面的影响, 同时在未来,又会以其他的形式,产生一些消极的影响。比如关联交易非关联化,就是典型的利益输送。

    IPO的审计过程中,我们要尤为关注上述各种审计对象的“完整性”,时刻保持职业怀疑。

    针对上述1-5的完整性核查,由于对象不同,所采用的方法也不同。我们继续聊。


    03 完整性核查的应对方案

    第一,收入、成本、费用的完整性核查

    首先,我们会进行分析性复核,包括从企业自身的业务数据来看,和与同行业对比来看。

    从企业自身的业务数据来看,我们会对各个科目及其明细进行深入的分析性复核。将不同年度之间的进行比较、将收入成本费用规模和资产负债规模、现金流量等进行匹配。

    从与同行业对比来看,我们会将各个关键的,能说明事儿的指标,和同行业的公司进行对比。比如费用率、毛利率等。一般选中3-5个同行业公司,当和行业平均值存在明显偏离的时候,就需要进一步扩大审计程序

    对于分析性程序,不同Level的人做出来的结果,是完全不一样的。只有对公司业务、所处行业已经深入了解的人,并且具备一定逻辑思维、常识思考能力的人,才能做好上述的分析性程序。(这不简单)

    有了第一步指引下的方向感后,我们第二步,就开始去设计并执行程序,核实是否完整了。要尽可能地从业务出发,沿着这条路径,查看是否在账面有所体现。

    当然,最好的,还是核查实际控制人、董监高、其他重要的关联方的资金流水。大部分的交易,还是通过银行来的,而不是现金形式。只要是通过银行来的,那就必定会留痕。

    同时,涉及到钱,老板也不会随便找个人的卡来走账,这样就可以推测出,大概率关系密切的人的银行卡。所以核查范围就主要聚焦在这些人中。

    第二,资产、负债的完整性核查

    相较于资产,我们会更关注负债的完整性核查。如果有少计入的负债,那对报表是不利的影响。比如说某一项诉讼可能会产生的预计负债,实际未入账等。

    对于资产、负债的完整性核查,我们也可以按照前述收入、成本和费用的核查三步骤来走。也就是先进行分析性复核,再来执行审计程序,同时结合“相关方”的资金流水

    在具体资产的核查中,我们要了解公司存货摆放的完整仓库,是否存在寄放在客户厂区的存货,或者摆放在其他地方的存货。这都有可能是公司提前确认收入的迹象。

    第三、四的核查,主要是通过一些技术手段。

    比如要核查公司银行账户的完整性,我们通常是去人民银行拉取公司的账户清单。在这张账户清单中,基本户、一般户、保证金户等都会体现,我们通过这张账户的核对,来核实账户的完整性

    对于第三方平台账户的完整性,我们可以通过查看公司客户亲自登录真实的平台后,从平台页面去寻找该主体下的所有账户,去核实完整性。

    对于关联方的完整性,我们通过工商系统、天眼查、企查查等网站,去搜索公司的股东、股东的股东、股东投资的企业等,寻找到公司的关联方清单。同时按照这个清单,来查看是否存在关联交易。

    当然我们也可以通过交易本身出发,如果这是一笔缺乏商业合理性的交易,或者非常规的交易,我们就可以合理怀疑对手方,是否是潜在的关联方,并采用查阅资料、访谈、查流水等各种手段,来核查是否属于“隐形关联方”

    最后一项,是我们在执行审计程序过程中,所取得的审计证据的完整性。

    比如说所取得的资金流水是否是完整的。我们可以通过支付宝,查看对方在某个银行是否有开户。也可以通过查看流水,找到是否存在有密切往来的二级卡、三级卡等。

    在这个过程中,完整性的意识和手段都很重要,一样都不能缺少。


    04 总  结

    最后,我们一起来总结下,有关于完整性核查的三方面内容:

    1.为什么要进行完整性核查,一张不完整的财报,它意味着什么?失真,所以,必须要核查;

    2.根据“审计对象”的不同,完整性核查又可以分为五大类内容(具体见上)

    3.针对上述的五大类内容,我们可以采用哪些核查办法,包括分析性复核、执行对口的程序、查资金流水等。

    当然,在现实的审计过程中,一上来就要求查资金流水,是存在难度的。

    IPO企业具体的审核要求里有规定,所以IPO企业都是配合查流水的,但是也不外乎有些相关人员提供不完整的流水。

    但其他的被审计单位,要查流水,对不起,NO。所以我们主要还是围绕分析性复核+实质性程序来做。只有当存在极大的可能性,或者监管关注到了相关迹象,被审计单位才会基于压力,提供相应的资金流水。

    从隐私角度出发,即使银行流水是“清白”的,实控人等也不愿意提供出来。这点,能够理解。所以当前两项程序核查过,未存在重大异常时,我们通常不会强制性要求客户提供。

    毕竟,要在账外做一些事儿,都是会留痕的,而留痕后,迟早都是会被发现的。大部分人,都会理智地去避免这种风险

    最后,希望本文对你有所启发。

     

    行走的审计汪

     

    作者
    • Freecity 浙江大学毕业,10年头部会所工作经验,MBA,注册会计师,税务师,CFA一级,中级会计师。 微信公众号名称:行走的审计汪
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