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一份给审计新生的底稿拯救指南

Freecity / 2021-04-05
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  • 审计底稿
  • 审计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    有刷底稿的三重境界,一个系统的底稿框架,和以收入为例的简单底稿SOP,希望对“困于底稿中的你”有所帮助或启发。

    01

    刷底稿的境界,有三重。

    第一重:按照模板或者参考上年底稿做程序,在执行的过程中,遇到形形色色,看似没那么简单的问题,并且要想办法去解决这些问题,然后在底稿中反映出来这一思考、执行和下结论的过程

    第二重:从报表出发,理解财务报表层次下,自己所做的底稿的重要性;同时也知道每一个底稿,怎么开,怎么抓重点,怎么去发现、识别问题,怎么去处理、解决问题

    第三重:从业务出发,业财结合。了解公司所处的行业,知道这一套报表和账目,所呈现的是公司的哪些具体业务。从业务出发,去思考财报的真实公允性,并且针对性地去设计程序,并沟通和执行。

    三重境界由低往高,不仅需要时间的积累和项目的磨炼,也需要自己的勤思和努力。

    审计这份工作,就像一个小妖精,有她的磨人之处,但当你能够有信心去理解并驾驭好它,就会发现她的可人之处,有趣之处。

    但凡叫“XX师”的,总是有一技之长的。今天,我们就和大家一起来聊聊,刚入手不久的你,抑或是进入短暂迷茫期的你,如何打开做底稿的正确姿势。

    02

    啊,项目经理通知我明天去做一家制药公司,可能会分配给我做收入底稿。怎么办,我还没有做收入底稿的经验。小A愁眉苦脸地说道。

    参考底稿和模板,边做边摸索呗。J同学乐观回答。

    哎,哪有那么容易的。项目现场大家都很忙,我也不敢经常问问题。一来怕自己不够专业,二来也担心打扰到别人。但我自己又想不出来。不知道该如何了。小A反驳道。

    别那么焦虑。你先看看,有什么是可以提前做准备的。之前收入的底稿,你也有见过一些,先看看别人怎么做的。J同学慢条斯理地说。

    上述感受和对话,想必大家可能都遇到过吧。

    在刚刷底稿的时候,对于Paper这一新鲜词汇,我们都还没有在头脑中形成具象,如何有信心能做好它?害怕,来源于源自心底产生的陌生感。

    所以,刚开始免不了一路跌跌撞撞,掉坑里又爬起来的熟悉场面。接下来,小编要和你慢慢说,如何写底稿,不再那么迷茫。

    03

    我们首先来看底稿的大致框架

    1. 识别底稿的主题:也就是审什么?比如收入底稿,那就是对报表中的“收入”科目进行审计。

    2. 理解审计的目标:完整性、真实性、截止测试、权利和义务、计价分摊等,这些聊起来太抽象了,根本不好理解。

    那我们再换一种说法。以收入为例:

    公司是做什么业务的,本期确认了多少收入;

    公司确认收入的方法是怎样的,按时点or时段


    确认收入金额怎么来确定?结合收入=数量*单价,那在看金额的时候,就需要进一步分拆


    公司本期确认的收入是真的吗?该不会有虚构的收入吧?

    公司本期收入确认时点准确吗?会不会有提前或延迟确认收入的情况?

    公司本期确认的收入是否完整?有没有账外收入?


    这些就是有关于完整性、真实性、截止测试、计价分摊等的具体展开。每一个科目,都可以这样去展开,从而我们也能更好地理解审计目标。

    3. 抓住底稿审计的重点:抓重点,真的太重要了。在复核底稿时,我经常发现,想要看的重点内容,都没有出现,反而是一堆形式底稿,纯粹的数字堆叠,意义不大。

    那如何抓重点?这肯定是围绕着第1和2中的审计对象和审计目标而展开的。比如收入,按客户列示后,前五大客户的收入,就是重点核查对象;

    比如公司本期存在业绩承诺,那收入的提前确认,就是重点中的重点。很有可能公司为了达到业绩承诺,去虚增收入或提前确认收入,从而美化财报。

    4. 设计并执行审计程序有些审计程序是必须的,而有些是可以个性化的。

    从方式来看,主要包括询问、查询合同发票等原始凭证穿行测试观察重新执行、复核计算、实质性分析程序、细节测试等等。方法多种多样,但要方法起作用,还是要始终围绕前述3点。

    5. 结合执行的程序结果,发表结论。可以先单项发表,基本完成后,再对整体发表结论。那对什么发表结论?发表怎样的结论?

    我们仍以收入为例:

    对XX公司财报中的收入是否恰当、公允、正确反映发表意见:是or否or保留or无法表示意见等。

    反映在底稿中,就体现为审计后可接受,审计后不可接受等。

    这里要讲究逻辑,也就是底稿审计的目标引领我们找到审计的重点,审计的重点引导我们花时间和精力执行相应的审计程序,执行程序后获得的证据,又能统一起来支撑我们发表审计意见

    这就是底稿的一整个框架。到这里,你觉得已经完整?其实不然,我们还有最后一步:

    6. 将上述的1-5,完整详细地记录在底稿中。由于工作忙碌,也有可能因为表达不熟练,我们通常会遗漏这一步,或者没有做好这一步

    见字如见面。见底稿如见人。

    底稿是我们的工作成果,是在年报中挥洒汗水形成的结晶。因此我们都要有这个意识,在做好事情的基础之上,写好底稿。

    04

    上述的框架下,如何寻找到更具体的,可以实操落地的的方法呢?

    虽然,上述的框架不是结合某个具体底稿而展开的,却是基本通用的底稿编制思路,掌握了后足够使我们达到底稿的二重界。

    但话说回来,我们如何去将实操落地呢?这里,经验固然是非常重要的要素,但如果有一个底稿编制的SOP,应该会让理论更能落地。

    比如,以收入底稿为例,我会这样展开这个SOP:

    一、收入审计的定义和要求

    上来,先基本扫雷,讲清楚收入审计是怎么一回事。

    二、收入底稿审计过程

    1. 了解公司的业务,不同业务下的收入确认模式

    在2020年,小编结合新收入准则的实施,对不同行业的收入确认模式进行了探讨,从业务出发,增进我们对财报上收入的理解,有兴趣的朋友可以回戳:

    一探常见行业的收入确认模式(5):电信业、软件业、游戏业和电商业

    一探常见行业的收入确认模式(4):金融行业和租赁业

    一探常见行业的收入确认模式(3):医药行业+教育业

    一探常见行业的收入确认模式(2):航空服务业+机场业

    一探常见行业的收入确认模式(1):房地产+建筑业

    2. 获取财报、账目,细化到末级明细和具体凭证;了解收入确认的相关内部控制和关键的节点,了解从业务发生,到收入最终记载在报表中涉及到的关键人员;一般可以通过观察、询问、穿行测试去了解

    3. 对财报中收入及相关科目进行分析性程序,了解横向的波动是否剧烈,了解纵向的结构是否有较大的变化;

    比如收入大幅增加,但应收账款却也增加很多,这有可能表明收入虽然多了,但实际收现的并不多,可能会诱发我们对收入确认真实性的猜测。

    同时,结合行业看看公司的收入变动趋势是否和行业的趋势保持一致。

    比如某一行业因为收到政策的不利影响,整体经营业绩都呈现下滑;但公司的业绩却逆势上涨,这就是存在明显不一致,我们要留心了。

    4. 编制收入的明细表,包括但不限于分产品、分地区、分客户的明细,并和报表数核对,账表是否一致。要细查到账目,首先必须保证账表是一致的。

    5. 对收入进行各个维度的分析性程序。有时候收入的上涨,可能来源于价格的提升;有时候则是因为数量的增加或者产品内部结构性的调整。而毛利率也是如此,有时候是量价的影响,有时候是产品结构性调整。

    做分析性程序时的tips:

    忌不了解目的和关键点盲目开展;

    忌数据堆叠却毫无逻辑和业务支撑;

    6. 对收入进行各项细节测试,包括但不限于真实性测试(双向测试)、截止性测试(结合收入确认时点)等;

    7. 对收入进行发函,包括对客户函证,对海关函证。这里我们可以延伸到另一个SOP,也就是函证的专项流程,其中会包括如何抽样,如何执行发函,如何跟踪并反馈发函等各项程序;

    8. 和其他科目相互印证和勾稽。收入常和应收账款、应交税费相关联;成本常和存货科目、应付预付账款、应交税费等多个科目相关联。

    由于“有借必有贷,借贷必相等”的存在,科目之间的印证关系无处不在。我们抓重点针对性地去做验证,可以查看公司的账务处理,是否完全准确。

    9. 对公司特有的收入事项的专项核查:

    (1)经销商核查

    (2)贸易商、加盟商核查

    (3)大额退货退款核查

    (4)第三方收款、个人卡收销售款核查

    (5)关联方销售核查

    ……

    10. 其他进一步需要执行的程序

    三、收入底稿审计警示点

    1. 天然的高风险审计领,认定为财报层面重大错报风险科目;

    2. 要结合行业和业务来看收入,而不是单纯地以表看账,以账看表

    3. 月末、年末突击确认的大额收入,不得不防;

    4. 重大的退货和退款,要引起足够的重视;

    5. 和业务相关的返利和佣金,如何体现在账面?处理是否正确且合规?

    6. 关联交易是否公允;是否存在关联交易非关联化,从而导致收入虚增或利润转移?

    7. 客户解释的收入相关问题,前后是否存在矛盾?有无其他渠道可以作证?

    8. 收入确认时点是否合理?有没有不恰当的调节会计估计或政策?

    …… 

    四、收入审计底稿相关案例

    此处篇幅有限,暂不具体展开。

    五、收入审计底稿的总结和反馈

    SOP写好了后,肯定是需要来回改进和提升的。在这样的过程中,逐步完善。

    05

    来总结一下:上面有刷底稿的三重境界,一个系统的底稿框架,和以收入为例的简单底稿SOP,希望对“困于底稿中的你”有所帮助或启发。

    是否能拯救,我无法确定。但这确实是我从业10年,分享给你的刷底稿核心指南。

    如果大家对上述SOP有兴趣,或者对做底稿有自己的想法和建议,也都欢迎留言分享。

    行走的审计汪

    作者
    • Freecity 浙江大学毕业,10年头部会所工作经验,MBA,注册会计师,税务师,CFA一级,中级会计师。 微信公众号名称:行走的审计汪
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