趣味分录:为什么股份支付,要贷记资本公积

会计分录是根据复式记账原理的要求，对每笔经济业务列出相对应的双方账户及其金额的一种记录。我们知道，CPA中的会计考试，对分录的要求是很高的。如果我们不理解分录背后的意义，只是单纯“硬记”，学习会变得很痛苦。

如何理解分录背后的意义？我们要做到的是以下几个要点：（敲黑板）

先搞清楚会计科目的含义

再搞清楚业务情况与其逻辑

思考如何用借贷分录，来恰如其分表达业务

今天，我们就结合股份支付最基本的会计分录，来简单聊一聊上述的三点。我们都知道，以权益结算的股份支付，等待期的分录是：

借：管理费用

（如果被激励人员是研发人员，也可以是研发费用）

　　贷：资本公积-其他资本公积

第一点，我们先搞清楚会计科目的含义。

管理费用是核算公司管理过程中发生的费用，包括管理人员的薪酬、社保、福利等。而资本公积，我们之前也详细展开过，详情可戳【短文】资本公积这个科目很多变，如何理解它？。资本公积-其他资本公积表达的定义是：核算直接计入所有者权益的利得和损失。

什么叫做直接计入所有者权益的利得和损失？这个利得和损失的概念，在刚学会计的时候，我花了较多时间来理解，趁此机会，和大家说说：

① 用比较来理解：相比于利润表中的收入支出，这部分不通过利润表走，而是直接影响权益。比如说投资性房地产中公允价值和成本转换时，也需要计入此处。这么规定主要是出于：防止随意操纵利润表，使得利润表的经营业绩出现误导。

② 和其他计入所有者权益的项目相比，其他资本公积是涉及利得和损失的，和增资溢价这类权益性的交易，是完全不同性质引起的净资产变动。

第二点，就是搞清楚业务的逻辑。

借管理费用；贷资本公积-其他资本公积中，借方还容易理解，为何贷方要计入资本公积-其他资本公积呢？如果分录换成如下：

借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

那就太容易理解了，是吗？那么我们来看看股份支付是什么。股份支付，是为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

股份支付，首先是一场交易。商业本质即是交易。交易必然有对价，等价交换是交易核心。那么，借方管理费用，显然代表获取的相关服务，计入相应的费用。贷方，则是需要支付的对价。

支付的对价，是以权益工具或者承担以权益工具为基础确定的。权益工具是公司的股份。这一场交易，实质是老股东为了换取新股东的服务，以较低价格转让或者发行股份，这会稀释老股东自身股权价值。但由于交易是等价的，这部分提供服务的价值，由之后的新老股东共同享有，因此将这部分利得直接计入资本公积-其他资本公积。

那么我们来到第三点，如何用借贷分录，来恰如其分表达业务。分录是准则规定的，准则是专家制定的。专家已经考虑好了，这个分录在实务中应用时的方方面面。

股份支付，是一场交易。如果不反应出来，就会导致公司利用股份支付，不正当地降低真实的经营费用，比如减少薪酬，给期权股份等方式，这样展现出来的报表就显得不真实。因为成本并没有和收入相匹配。

所以，这意味着我们必须用会计分录，表达出股份支付这笔交易对报表产生的结果。首先，费用是必须要反应出来的，因为公司实实在在得到了这些服务，而这些服务和收入相匹配，在利润表中需要表达出来，反应公司本期的真实业绩情况。

然后，我们知道费用的增加，会导致负债的增加或者权益的减少。但这里对方科目，明明是权益的增加啊。那怎么理解呢？刚才也说到了，这个对价有点特别。实质公司获取这部分服务，是老股东向新股东的让利，而这部分服务又由新老股东共同享有。因此，贷方意味着新老股东共同享有这部分服务的价值，也就是资本公积-其他资本公积的增加。

而管理费用的增加，又会影响到净资产，导致未分配利润的减少。最终的影响就是权益科目中：未分配利润减少，资本公积-其他资本公积增加。也就是我们所说的，原有老股东的让利（原先的未分配利润实际是老股东积累的），由新老股东共同享有。

上面是我对这个分录的个人理解。整个过程中，思考的逻辑是最重要的点。不知道上面的思路，对你们理解这个有趣的分录，是否有所帮助呢？