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企业小金库怎么来

Freecity / 2020-08-11
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  • 小金库
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    曾经在一次会上,有一位老板对我说:哪个企业没有点小金库呢。我听到的第一反应是“不明觉厉”。然后,凭借多年练就的“装逼”特质,我的嘴角上扬微微一笑后,还是严肃地说,规范后,就不能有小金库了。

    企业小金库,相信我们都听说过,但是很多人的理解,都是处于“模糊知道”的level,今天我们就来细细探讨一下小金库怎么来的,我们审计汪如何去发现并核实,然后又该如何去规范的方方面面,将企业实务形象得呈现在你的眼前。

    首先,为什么老板想要小金库?大致是因为小金库的使用比较自由,不需要发票,也不受内控合规等各种限制,提供了很多做事情的空间。这种诱惑是很难拒绝的。

     

    那么,小金库怎么来?

    ① 隐匿收入设立“小金库”

    一直以来,收入费用等完整性都很难去核实清楚。如果公司不主动告诉你,通过账外收入的方式,很容易设立自己的小金库。

    比较明显的账外收入的方式,即设立外账和内账。很多小微企业都会采取这种形式,外账通常是报税使用,内账则是真实财务数据。这样的小金库是比较完整的体系,内账的掌控和所涉及的税务,是在监控范围之外的。

    也有比较隐匿的账外收入形式,主要来源于废品销售、现金销售等方式。这类企业一般比较规范,没有内外两套账,但是废品废料由于很难去核实这块的量和价值,老板拿出去卖了,设立小金库,几乎可以做到“神不知鬼不觉”。

    ② 虚列支出设立“小金库”

    虚列支出,简单的举个例子:小王拿了一张30万元咨询费发票来报销,发票是真实的,但是对应的咨询服务其实没有实际发生。小王通过报销后,可以拿到30万元,这类支出虚列后,就能不知不觉形成一个小金库,方便老板在账外支用。

    之前的瑞辛咖啡,就被指出通过虚构广告支出,设立账外金库,最后又以虚构收入的形式,回到体内。

    ③ 转移资产设立“小金库”

    实控人资金占用,其实就是这类小金库的大体现。举个例子,公司以股权投资的形式,将钱转入到投资企业,然后通过好几道,投资企业的钱又流入到实控人的手中。这就是以虚假股权投资的方式,设立小金库。

    也有通过虚假应收款项坏账核销等方式转移资产设立“小金库”的。这种比较隐蔽,有些款项实际是收回来了,但是账面做了核销,这样这部分资金就可以作为小金库的来源了。

    对于小金库,需要给两类人员提出两方面的建议,第一是针对“使用小金库”的人,大部分时候是老板,有一些友善的建议:

    ① 小金库说到底是不合规的,尤其是一些规避税成本的小金库,如果被发现风险极大。所以如果必须要设立小金库,建议控制在合理的范围内,不要“一发不可收拾”。

    ② 如果是想成为公众公司的,最好提早界定清楚人和法人的边界。公众公司是独立法人,涉及到很多相关方的利益,这种情况下,杜绝小金库。千万不要“捡了芝麻,丢了西瓜”。

     

    另外一方面,审计汪,要怎么发现、核查小金库呢?

    首先我们要确定好维度和要求。我们审计是风险导向,项目风险和项目的要求、公司的质地等密切相关。非公众公司和公众公司的要求必然不同。我们就按照最严格的公众公司审计要求来说吧。

    1. 严格核查现销收入

    现金销售是小金库滋生的营养地。现金收款由于无法跟踪资金链条,很容易发生虚构,从而设立小金库。比如一样的东西,正常销售是100元,现金销售,可以卖50元,剩余50元就可作为小金库来源。

    有一些行业,比如农业、零售业,存在较多现金采购或者现金销售的情况。针对这些现金销售,首发管理办法有明确的要求。

    2.保证银行账户的完整性,核实是否存在个人卡

    法人银行账户的完整性,是可以通过去人民银行拉取账户清单获取的。账户清单中有基本账户和一般账户,但是没有外币账户和临时账户。账户清单可以作为依据,但我们还是要通过更多的分析性程序去识别账户是不是完整。

    企业账户和个人账户不同,个人卡对于发放工资、小额报销费用等,都要方便很多,因此很多企业会用到个人卡。但是个人卡怎么发现,怎么去核实,这又是另外一个比较大的问题,后续再单独展开。

    3.通过访谈了解相关内控,并获取相应承诺

    通过对老板、各个业务负责人、直接做事情的员工、供应商和客户等访谈,对公司现金销售、费用报销等方面的内控制度深入了解。

    这一步我们在实务中做得也不是特别好,因为大部分民营企业老板的内控意识都比较弱,公司治理这类合规层面的东西,需要一个漫长的时间去改变和规范。但凡老板有能力凌驾于内控之上,那再好的内控制度,都会出现问题。

    IPO过程中,我们往往会对一些超过能力范围之外,无法核实的部分,获得管理层治理层的相关承诺,作为最终的背书。但这点只能说,有比没有要好。更有力的还是直接证据。

    4.严格核查关联交易

    关联交易越来越隐匿化了。通过关联交易,资金很容易往外走,因此关联交易是必须要严格核查的。但这一点讲开去又要发散很多,也后续单独再聊吧。

    5.其他程序

    比如突击现金盘点,发现公司是否有其他的保险箱,不同的存放现金的地方。

    也可以用穿行测试,核查大额费用是否真实发生,来考虑费用发生的真实性。

    当然也能通过函证等方式,从外部获取资产真实性的认可。

    行走的审计汪

    作者
    • Freecity 浙江大学毕业,10年头部会所工作经验,MBA,注册会计师,税务师,CFA一级,中级会计师。 微信公众号名称:行走的审计汪
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