收回前期已核销坏账能否计入“营业外收入”?

PRC下无明确要求，新金融工具准则之前，一般认为按账龄组合计提坏账核销后的收回，应该还原应收账款和坏账，收款减少应收账款，然后账龄组合按照期末测算补提/转回坏账减值，此时第一步转回的坏账未通过资产减值，视同为核销的逆操作。原因是由于此类坏账是相当于对应收账款整体计提的，不会对应到具体公司，所以此类坏账的核销收回，原路转回。

而单独计提坏账的应收账款核销后再收回，实务中一般计入营业外收入。理由为管理层已根据当时的合理预计情况作出了合理判断，该具体款项已实际发生损失并做了核销处理，后续发生变化，收回已核销的应收款项，视同为与非日常活动款项。

新金融工具准则后，CAS22 应用指南 P119：

1.以摊余成本计量的金融资产需要计提减值准备，借记信用减值损失，贷记相关准备如债权投资减值准备、坏账准备等。

企业实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回，经批准予以核销的，应当根据批准的核销金额，借记“贷款损失准备”等科目，贷记相应的资产科目，如”贷款““应收账款”“合同资产”等，若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记“信用减值损失”科目。

其实无论新旧准则，主页君觉得，核销的标准非常严格的，要评估对方确实无法收回，经管理层批准后才能核销，所以轻易不要核销坏账，即便对方已经进入破产程序，最好等到清算结果出来后，再核销相关款项。一旦核销，如果真的收回了，最好还是还原坏账和应收，如果是经过诉讼取得的该款项引发的其他赔付，建议还是作为赔偿款计入营业外收入。