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审计日记5:固定资产监盘,盘它(下篇)

老三 / 2019-10-31
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  • 标签:
  • 审计技术
  • 固定资产
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    上一篇文章介绍了固定资产监盘过程中应当关注闲置状态下的固定资产,今天简单介绍一下监盘过程中可能需要关注的三个问题。

     

    一、关注盘盈和盘亏的固定资产

    监盘的过程中,并不仅仅是单纯地拿着盘点表,对照着盘点表去找实物,监盘的过程中有两种方式(同样适用于存货):一种是从盘点表到实物,即看看登记在账上的东西是不是现实中都有;另一种是从实物到账上去比对,即先不看盘点表,走到哪,瞅到一个固定资产,就可以问这玩意是盘点表上哪个资产,验证一下是不是瞅到的固定资产都有登记在账上。

    在实务中,经常会出现盘盈盘亏的情况,出现盘盈或盘亏的原因有很多种,包括可能是东西借出去了,东西出入库了,东西拿出去维修了,供应商多赠送的,东西被盗窃了,别人寄存的…

    东西盘多了盘少了都不是好事,有的人可能会想,东西盘多了,对企业来说是好事,其实不然,无论盘多还是盘少,除了出入库、外借和修理等正常原因,其他非正常原因导致的盘盈和盘亏在一定程度上都说明企业的固定资产管理存在问题

    遇到盘盈盘亏的固定资产,并不是睁一只眼闭一只眼,得了解具体的原因,如:盘盈一台机器设备,仓管员解释是供应商为了维护客户关系赠送的,那这赠送的固定资产有没有入账呢?又或者仓管员解释说是做活动的时候,免费给客户提供场所,本来50万元的价格现在一分不收,客户给了企业一台他们家自产的设备30万元,实际上是“服务”和“商品”交换了,那这一部分在财务账上有没有体现呢?没有体现是不是涉及到增值税、企业所得税涉税风险呢?还有固定资产没有入账等等问题…

     

    第二、关注固定资产的产权

    这种最常见的就是车辆了,特别是在民营企业,老板财大气粗,动不动就买辆豪车啥的,给自己用或给关键领导层用又或者赠送客户维持关系,买车没关系,审计师才不管你买什么车呢,有钱是你自己的事,但是车买了,挂在谁的名下,这个就跟审计师有关了。对于车辆,审计师一般还要去检查车辆行驶证,因为车辆如果挂在个人名下,那就不是公司的财产了,既然不是公司的财产,那如果账上做了固定资产并照常计提折旧,就可能存在问题…

    对于固定资产的产权,审计师一般还会执行一个审计程序:检查大额新增固定资产的购置合同及发票等,这个是一个途径去检查该资产是否所有权是否属于被审计单位。

    另外在盘点过程中,从实物到账,审计师可能会发现一些东西是别人寄存在这里的,这部分实际上不属于被审计单位的财产,从实物到账的盘点,如果发现了有这种情况,这个时候一般是要检查相应的保管合同之类的文件,另外,别人把东西存放在这里,东西被偷了被狗咬了又或者无缘无故消失了,被审计单位一般是要负有赔偿责任的,这说明什么呢?既然可能发生损失,那么保管就可能要收取一定的保管费,不太可能白白地帮别人看东西吧,当然也有什么兄弟公司、姐妹公司免费把东西寄放在这里的…

    如果有收取保管费,那财务账上是不是应该得有保管费收入,再对应账上去检查,主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、或者直接冲减了成本费用…如果没有找到,有没有可能保管费存放到了“小金库”呢……

    关于保管费这些,都可以在监盘过程中跟固定资产管理人员聊,一般非财务人员的警惕性相对较低,有啥说啥,就当做熟人一样开开心心地聊天,你会发现,从业务人员口中获取的信息,一般相对较真实,而且可能获取到你意料之外的很多有用的信息…

    比如公司每年会产生一堆废料,公司会定期组织清理,从相关业务经办人员了解到这部分清理废料的收入一般是上交到财务,财务给开收据。但是,去财务账上看,其他业务收入、主营业务收入等科目全都不到关于废料收入的任何痕迹,那是不是意味着有可能存在小金库的情况呢……

    第三、关注固定资产是否达到预定使用状态

    这种情况比较常见于房屋建筑物和机器设备。机器设备,东西都装好了,马上可以用了,即达到了预定使用状态,但财务账上没有转固,也没有计提折旧,一直在“在建工程”那里趴着,如果固定资产原值上千万,那折旧影响的损益金额可能就比较大了。财务账上没及时转固并计提折旧可能有多方面的原因,可能财务人员专业水平有限,不知道应当转固;也有可能是被审计单位为了调节利润,故意延迟转固的时间;另外还有可能是固定资产的所有权存在争议等等……

    对于建筑物,什么时间点达到预定使用状态,什么时候得开始计提折旧,也是比较关键的问题,这个也是经常被被审计单位用来调节利润的地方,比如被审计单位今年有业绩要求,可能今年市场行情较好,利润够了,想把部分利润预留至下一年,下一年的业绩压力就不会那么大,此时就具备了调节利润的动机,如果刚好有房屋建筑物等在建工程,就有可能被用来调节利润。

    那监盘能做什么呢?至少可以从实地观察了解固定资产的情况,心里大概有一个判断,然后可以更加有的放矢地结合其他审计程序如检查合同等进一步去发现问题… 

    另外还有固定资产折旧的资本化和费用化问题,固定资产改良支出的问题……这里就不展开详细讲了。

    作者
    • 老三 注册会计师,分享审计实务工作的点点滴滴 微信公众号:审计实操。
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