审计点滴积累:应收票据坏账

在应收票据审计底稿里面，我们可能需要做的一个审计程序是评价针对应收票据计提的坏账准备的适当性：

（1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；将应收票据坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，并确定其是否相符；

（2）检查应收票据坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法；复核应收票据坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确；

（3）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确；

（4）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确；

（5）通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收票据坏账  准备计提的合理性。

审计实务中，我们看到企业对于应收票据计提坏账的往往比较少，有很多刚入行的审计人员可能存在一种误区，认为应收票据不需要计提坏账。实际上，应收票据作为一项资产，有些情况下也是需要计提坏账准备的。

举个简单的例子，企业对某家客户的应收票据余额为几千万甚至上亿且应收票据为商业承兑汇票，但是从企查查上一查看，这家客户涉及的法律诉讼之类的记录较多，此时是否得关注企业的应收票据是否需要计提坏账准备？特别是商业承兑汇票。  

如果有证据表明企业的客户财务状态恶化，应收票据全额收回的可能性比较小，企业账上又没有对该应收票据计提坏账准备，那是不是会影响到当期的损益？如果大额的应收票据，那影响损益的金额就大了。

我们来看一个上市公司的例子：

截止2018年12月31日，山西汾酒（600809）的总资产约为118.29亿元

而山西汾酒的应收票据余额约为36.95亿元，与期初余额22.38亿元相比，增幅在65%以上，应收票据2018年12月31日占总资产的比例达到31%以上。

我们从附注里面看到，应收票据里面有一两亿属于商业承兑汇票

我们都知道，银行承兑的风险很小，而商业承兑汇票是企业做信用背书的商票，存在着很大的不能兑付风险。而山西汾酒截至2018年12月31日并未对此计提任何坏账准备。那山西汾酒的应收票据里面的商业承兑汇票是否需要考虑计提坏账准备？不计提是否合理呢？这一块山西汾酒也遭到了上交所的问询：

我们顺便来看下回复：

注：以上截图来源于公司公告

商业承兑汇票在检查的过程中，要关注是否需要计提坏账准备，如果是上市公司，可以从公司披露信息的相关网站查询跟公司相关的信息，如果是非上市公司，可以先从像天眼查、企查查、裁判文书网等等之类的网站查询跟企业相关的基本情况，再结合期后回款、企业与客户之间的往来交易情况等等去进一步检查…

另外，对于应收票据坏账这一块，还需要关注是否存在逾期的应收票据款项未收回，需要将公司出票人未履约的票据转为应收账款并计提坏账准备…