职工到外地培训时发生的住宿费是否可以作为职工教育费在税前扣除?

职工到外地培训时发生的住宿费是否可以作为职工教育费在税前扣除？

【问题】企业组织员工到外地参加职业技能培训，在培训期间发生往返交通费、住宿费等是否可以作为职工教育费在税前扣除？

【答】根据《财政部全国总工会国家发改委教育部科技部国防科工委人事部劳动保障部国务院国资委国家税务总局全国工商联关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》（财建[2006]317号）第三条第（五）款规定：企业职工教育培训经费列支范围包括：

1、上岗和转岗培训；

2、各类岗位适应性培训；

3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

4、专业技术人员继续教育；

5、特种作业人员培训；

6、企业组织的职工外送培训的经费支出；

7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；

8、购置教学设备与设施；

9、职工岗位自学成才奖励费用；

10、职工教育培训管理费用；

11、有关职工教育的其他开支。

因此，对于职工外出培训发生的交通费、住宿费等不在上述明确范围内，至于“其他开支”是否包含也是有不同的理解。企业如果从为了便于统计职工教育费发生额的角度出发，在会计核算时计入“职工教育费”也是无可非议。但是，为了较少税收争议，建议在企业所得税汇算清缴申报时调整以“管理费用——差旅费”进行税前扣除。

企业为员工负担的个人所得税款能否税前扣除吗？

【问题】甲公司为了留住高素质的研发人员，经董事会决议由企业负担核心骨干研发人员的个人所得税。

请问：企业为员工负担的个人所得税款作为企业管理费能否税前扣除？

【答】《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定：一、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

因此，企业如果要承担职工或雇员的个人所得税（部分或是全部），应该将员工的税后收入换算成税前工资，并按照税前工资正常计算代扣代缴的个人所得税，否则直接以管理费用列支的个人所得税款按照国家税务总局公告2011年第28号不得税前扣除。

如果发放给员工或雇员的报酬为税后所得，但是并未按税法规定计算缴纳个人所得税的，按照国税函[2009]3号规定，属于没有依法履行代扣代缴个人所得税义务，其支出不属于“合理工资薪金”，不得税前扣除。