公平性之总税负及公平与效率
我觉得税务是社会科学里最不是玄学的专业了，收的是真金白银，数字是真实可靠加出来的而不是推算出来的。（对照统计学）
行业内评价一个国家的税负通用标准是财政收入占GDP的百分比，特别像我国有大量如土地出让金，各种基金收费之类的非税财政收入，光看税率不全面，这个指标评价的税收负担才是靠谱的。我百度了一下，我国2014年GDP63万亿，财政收入不到14万亿，基本上就是22％，比前几年低了，据说是卖地不利导致土地出让金大幅减少。在国际上属于中等偏下。
看看普遍征收的税种税率。
增值税: 我国17％，英国、意大利的增值税是20％，德国的增值税是19％， 西班牙的增值税是18％。
企业所得税: 我国25％，全球平均企业所得税税率为24.99%，考虑到高新技术和西部大开发的15%税率，我国的实际税率应该略低于全球平均税率。毕马威国际会计咨询公司公布的一项针对114个国家的研究结果显示，今年全球平均企业所得税税率为24.99%，比2009年下降0.45个百分点。美国企业所得税税率降幅最大，从去年的36.5%降至今年的35.5%。德国平均企业所得税税率几乎没有变动，为29.41%。 欧盟平均企业所得税税率出现小幅下降，从去年的21.7%降至今年的21.52%。（来源：中华工商时报|2010-10-21）
对于不普遍征收的看看纳税申报比例和收入占比。
个人所得税:我国申报纳税的人数才2800万人占总人口的2％，其中年收入过12万的不超过500万人占人口的0.3％，而且即使年收入12万的年个人所得税缴纳不到9000元（745*12=8940）占收入的7.45％。 2014年的官方说法是纳税人数占工资阶层的8％，税款占全国税收的6％，14年共征收7377亿。
美国和欧洲都是全民申报的，美国的个人所得税占财政收入的40％。 即使有低收入退税能占多少比例，最好的估计也就三分之一退税，三分之一免税，三分之一征收吧，不可能大多数退税的，美国政府每年数万亿美元的个人所得税收入也是退完税剩下的。我国个税规模折合美元从刚过千亿美元，规模是他们的数十分之之一。（个税一说就会吵起来，以后会专门开单章的）
然后再看看全球通用的税负标准，它是我国税负范围再加上个人的五险一金。
这里涉及到一个专业名称叫税楔，税楔=(总劳动成本-净工资收入)/总劳动成本。近日，世界银行发布的报告称，目前中国对正式部门职工的税费仍很高，远远高于经合组织国家的平均水平，甚至要稍高于欧盟15国的水平。任何一份报告都有自己的计算标准与评价体系。
目前我国的五险一金收费标准如下：（收费占工资比例，都按照最低标准计算，各地标准不一以百度百科五险一金词条为准）
养老保险：单位20%，个人7%；
医疗保险：单位6%，个人2%；
失业保险：单位2%，个人1%；
工伤保险：单位1%；
生育保险：单位1%；
住房公积金：单位6%，个人6%；
合计：单位36%，个人16%，共计52%
以总劳动成本3000元，5000元，10000元每月计算最终到手的工资（将五险一金统称为五险一金）。
总劳动成本3000元，个人账面工资=3000/（1+36%）=2205.88，
单位缴纳五险一金794.12元，个人缴纳五险一金352.94元，净工资收入1852.94元，税楔=（3000-1852.94）/3000=38.24%。
总劳动成本5000元，个人账面工资=5000/（1+36%）=3676.47，
单位缴纳五险一金1323.53元，个人缴纳五险一金588.24元，净工资收入3088.24元，税楔=（5000-3088.24）/5000=38.24%。
总劳动成本10000元，个人账面工资=10000/（1+36%）=7352.94，
单位缴纳五险一金2647.06元，个人缴纳五险一金1176.47元，税前工资收入6176.47元，个税162.65元，净工资收入6013.82元，税楔=（10000-6013.82）/10000=39.86%。
再反过来看看月收入3500的人总劳动成本是多少，3500/（1-38.24%）=5683.66元。
由此可见，如果企业完全按照规定缴纳五险一金那么它的缴费率占到了总劳动成本38%以上，任何工资水平都缴纳的社保比到手工资的一半还多。
我国的五险一金缴费率如此高其实是个在补欠账，在国企改革前我国职工的养老，医疗，住房全部由企业承担，对应的是低的工资。同理企业将利润上缴财政，计提极低的折旧，到时候政府负责设备升级改造。懂财务的人应该明白，按照货币时间价值其实是个人和企业吃亏国家占便宜了。
但是突然有一天政府说市场化了，以前的种种都没有了，没退休的可以让下岗自谋出路，但是退休的没有工作能力总不能不管吧，所以通过社保来筹集社会资金支付他们养老金。因为领取养老金的人其实没有向养老金账户存钱而是用上班的人交的钱在发，所以随着50-60年代退休的人越来越多，生活和医疗水平提高，人口平均寿命不断提高，为了能够支付现在退休人群的养老金只能对还在上班的人提高征收率。
医保也是一个道理，老人生病住院的概率是中青年的好几倍。
所以如果把五险一金这些社保计入政府税收，我国的税负就相当重了。好在国家已经意识到这个问题，最近财政部楼部长已经表示要将国有资产补充社保资金，相信今后我国的社保缴费率会逐步下降。
此外说说政府服务差的事，这个就是玄学了，如人饮水冷暖自知。但是只在国内没有感受过国外政府服务的我觉得应该多看看在国外待过的回答，知乎上这类答案很多。同时也应该再看看和我们同样收入且人口过亿的国家是什么水平，咱也不能花了牛肉面的钱嫌厨子做的没有鹅肝松露好吃，是不是啊！
再说说税收公平性和效率性的问题。
在税法制定所遵从的原则中，公平性和效率性是相互矛盾的，在追求公平性的时候有时必须要放弃效率性。每个国家制定税法的时候都会根据本国的国情来进行考虑，下面以个人所得税为例说说这个事情。
美国有很麻烦的个税申报制度，但是家里有小孩、买车、买房等等有一系列的扣除项目保证了税收的公平性，使得同样收入负担重的家庭可以少纳税。收入低于一定水平的还可以退税（退的是交过的税不是补贴白给的）。其重视公平性而降低了效率性。
我国的个人所得税简单粗暴，基本上都是源头代扣代缴，自行申报的个体户和合伙企业也都是日常就纳入税收管理体系的。但是不考虑家庭支出和抚养儿童等社会责任之类问题，重视了效率性而忽略了公平性。
但是我觉得这是依据国情的，美国的个人所得税全民申报，是国家财政收入的第一来源，必须保证其公平性否则如何服众。我国的个人所得税缴纳人数不到3000万，占财政收入的6％，如果全民申报会使原本不用申报的绝大多数人反而增加了成本，再加上我国对现金监管乏力根本没有能力去追踪每个公民的消费情况，即便想退税没有依据也无从下手。
但是美国税收也不是什么都讲公平性，其也有重视效率性的一面。
例如美国税收申报完全依靠收费软件和中介机构，税务局在网站贴出通知信息公开就已经履行完义务了，不按期申报或者申报错误就等法院传票吧。所以请税务局人均征收税款极高，工作效率也显得极高。但是把申报的负担全部转嫁给纳税人有些有失公平。
我国税务局完全是保姆式服务，纳税人在申报期临近结束时未申报，专管员必然会通知督促，以至于很多纳税人不按时申报的理由是专管员没有通知。除了固定资产非正常损失等极个别需要专业知识的项目，税务局不会主动要求企业必须通过中介来完成，同时会给企业为完成该业务进行大量辅导。将本来应该由纳税人自己负责的申报、缴款等行为量化为申报率、入库率对税务机关来考核，过于强调公平而忽视效率。
此外，有的事情是在追求公平还是效率是无法确定的。
美国公民如果财产超过收入负有举证责任，必须说明财产的来源否则就是偷税。而刑法的基本原则是谁主张谁举证，这种做法好像是为了效率而放弃了公平。
而我国税务机关必须要能够证明你的收入未申报才能适用逃税罪。哪怕你年收入一万住别墅开跑车，在解释收入来源时也可以说：我就不告诉你。因为他没有举证责任。但是这种制度对于社会贫富分化日益加大的我国来说就真的具有公平性吗？
总之世上没有两全法，享受公平就会失去效率，追求效率就会有失公平，一部法律不可能让所有人满意。而具体到税法不论追求公平性还是效率性，其结果必然是让所有人都不满意。但是我国税法在征收上制订的过于注重效率而忽略了公平，寄希望于具体执法过程中通过公务员的劳动来提高公平性。但是由于公务员大锅饭的固有恶习，只对领导负责的责任制以及没有激励监督机制的道德风险和逆向选择，使得这种公平性只能运动式的出现，不可能作为长久之计的。
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