公转私的“7种”表现形式及其税收风险与应对之策

（一）公转私的“7种”表现形式及其税收风险

1、第一种表现形式及其税收风险点：股东或老板从公司借钱消费超过借钱所在纳税年度的12月31日未归还，必须依法按照20%的比例税率征个人所得税。

政策依据：财税[2003]158号  

2、第二种表现形式及其税收风险点：股东或老板及其家庭成员从公司借钱，通过公转私，用于购买房产、汽车和其他财产并将产权登记在股东及其家庭成员名下。无论有偿还是无偿交付公司使用，且自借款发生后12个月内未归还，必须依法按照20%的比例税率征个人所得税。

政策依据：财税[2008]83号

3、第三种表现形式及其税收风险：股东或老板将与企业生产经营无关的家庭消费支出：小孩学费、家庭暖气、电费、水费在公司报销，必须缴纳20%的个人所得税。

政策依据：财税[2003]158号

4、第四种表现形式及其税收风险点：虚列业务签订假合同到税务部门代开发票给企业增加成本，套取企业资金。

政策依据：国家税务总局公告2018年第28号

5、第五种表现形式及其税收风险点：建筑行业中直接公转私付给劳务承包自然人（包工头）和提供劳务报酬收入者。有两点税收风险：

一是没有发票和税前扣除凭证，导致企业所得税前步可以扣除；

二是没有代扣代缴个人所得税。

以下公转私支出必须取得发票或税务局代开发票（如果支出项目属于增值税应税项目）或内部凭证（如果支出项目不属于增值税应税项目）：

（1）属于增值税应税项目的支出：支付给个人的劳务报酬支出（咨询费用、设计费用、佣金、讲学课酬、建筑行业中包工头承包支出；

（2）不属于增值税应税项目的支出：个人按次提供增值税起征点500元以下得支出。

6、第六种表现形式及其税收风险点：公司购买古董、名人字画、其他艺术品等收藏品，投入公司，公司对收藏品进行计提折旧在企业所得税前摊销，摊销几年之后，账面价值为零，再返还给老板 。税收风险如下：

以收购、转卖、展览为主营业务的公司计提的折旧、摊销费用也不能税前抵扣。

政策依据:国家税务总局公告2021年第17号

7、第七种表现形式及其税收风险点：公司用老板或股东的个人银行卡或个人、支付宝的个人静态收款码收取公司经营行业务收入，然后从老板私卡支付给公司发生的没有发票的支出。产生的税收风险如下：

隐瞒收入，未缴纳税金，属于延期缴纳税款的行为。

（二）公转私税务风险应对之策

1、老板或股东从公司借钱的税务风险应对之策

（1）必须签订有借款利息的借款协议。

根据国家法律法规规定，借款协议必须约定借款利率且不高于同期银行利率的四倍。

（2）必须将借款自借款发生后12个月内还清。

老板或借款必须在自借款发生后12个月内未归还公司借款，且借款又未用于公司的生产经营的才按照“利息、股息、红利”项目20%税率计征个人所得税。

(3)如果借款用于公司生产经营，则必须在借款时，财务上在借款收据上写明借款的用途：用于公司购买材料、代发工作人员工作报酬等事项。但是要给公司财务提供：发票、购买凭证明细单、支付款项清单或收款收据和其他内部凭证。

2、老板或股东从公司借钱购买房屋、不动产以及将家庭消费的各种费用在公司报销的应对之策：股权架构设计

（1）老板或股东及其家庭成员注册一家企业管理咨询有限责任公司（家族企业，不做业务）；

（2）将该家族企业投资持股赚钱的有限责任公司，变成赚钱有限责任公司的股东；

（3）根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十六条第（二）项的规定，有限责任公司将未分配利润分配到投资企业，免征企业所得税。

（4)家族企业用分回得权益性投资收益购买房产、不动产，将产权登记在家族企业名下。

(5)家族企业家族企业用分回得权益性投资收益购买车辆，将车辆产权登记在家族企业名下，车辆发生的油费、维修费、过路费、保险费全部由家族企业承担。

(6)家族成员与家族企业签订劳动合同，家族企业给家族成员支付工资，社保费用。

（三）公司购买古董、名人字画、其他艺术品等收藏品的税务风险应对之策

公司购买古董、名人字画、其他艺术品等收藏品做投资处理，会计处理如下：

在会计处理上，用于投资并获取升值收益的艺术品，往往价值重大，通常不对外展示而是收藏起来，对于此类艺术品，企业可以参考“投资性房地产”科目，增设“投资性艺术品”科目单独核算，该科目属于非流动资产类科目，资产负债表上，应在非流动资产项目下单独设置“投资性艺术品”项目，或将其归于的非流动资产项目下的“其他非流动资产”项目。

企业取得投资性艺术品时按成本计量，其成本包括购买价款、手续费等直接费用;后续计量上，假定艺术品市场健全、价值可以准确评估，企业可以采用公允价值模式进行后续计量，从而真实反映投资性艺术品的价值，但由于当前艺术品市场价格存在很大的不确定性，价值难以准确评估，因此企业应采用成本法进行后续计量，并按会计准则规定于会计期末进行减值测试，如有减值应计提减值准备;处置时，处置收入与取得成本的差异应计入“投资收益”科目。

(四）建筑行业支付给包工头本人的费用的税务风险应对之策

对策一：包工头到建筑劳务所在地税务局代开建筑服务的发票给建筑企业。

代开发票时，按照“经营所得”税目而不是“劳务报酬”税目，按照1%的增值税税率代开发票，在代开发票时，按照不含增值税的销售额由税务部门代征一定比例的个人所得税（各地税务部门代征的个税税率不一样）。同时，按照项目名称保存以下法律资料备查：

（1）专业作业劳务承包合同或分包合同；

（2）建筑劳务所在地税务部门代开发票的复印件；

（3）完税凭证复印件；

（4）建筑劳务款结算单；

（5）建筑劳务工程计量确认单；

（6）包工头身份征复印件。

对策二：建筑企业或劳务公司造农民工工资入账。具体保存以下资料备查：

（1）建筑企业或劳务公司造的农民工花名册；

（2）签字按手印的农民工工资表和工时考勤表；

（3）建筑企业或劳务公司与农民工签订的灵活就业协议书；

（4）全员全额申报农民工个税。

对策三：包工头注册个体工商户，享受免增值税，按照“经营所得”税率计算包工头个税基础上减半征收个税。

(五）公司用老板或股东的个人银行卡或个人、支付宝的个人静态收款码收取公司经营行业务收入的税务风险应对之策

1、所有公司收入进公司账户，全面停止私卡收取公司经营性收入；

2、拿着工商营业执照到开户行办理特约商户收款码，使用特约商户收款收取经营性收款收入；