货币资金占比不大,为什么年报审计中却特别关注?

01 引  言

货币资金的审计，一直是重中之重。部分上市公司，货币资金占财报资产总额的比例可能小于10%，但仍然是审计的重点。

货币资金占比大时，还好理解。但不少小伙伴会好奇，当货币资金在总资产中占比不大时，注册会计师为何仍在年报审计中特别关注货币资金的审计？

今天我们就结合这个问题，来聊聊货币资金的审计。

02 原因一：资金是舞弊高发地

任何交易都离不开资金。

采购、支付各项费用需要“付款”，销售需要“收款”，投融资也需要和“钱”打交道。任何循环的造假，最终都会落脚到“货币资金”上。

比如说，销售收到的款项，会增加货币资金余额。期末的余额“实不实”，也是另一方面证实销售真实的关键点。

康美的案例中，收入虚构的同时，也虚增了报表上的货币资金，如果我们能够严抓货币资金审计，将程序落实到位，也就能发现“收入存在虚构”的情况。

因为只有真正能够收款的收入，才是符合“会计意义”上能够确认的收入。

又比如说，在IPO审计中，我们除了函证之外，还会亲自向银行获取对账单，并将对账单逐笔和日记账进行核对，识别是否存在对账单上“有”，但日记账中“无”的情况。

从“银行直接获取的对账单”，可信度高，证明力强，我们以此为出发点，对企业的各项交易核查是否有“真正资金的支持”，这可以帮助我们很好识别“可能存在舞弊的地方”。

03 原因二：资金可查“万物”

第二个原因，主要因为“查资金流”，能查出很多有价值的信息来。这些信息或许在报表中根本就看不到踪迹。

比如公司通过预付工程款、预付投资款的形式，将资金挪出去，但实际被大股东占用，已经是目前市场上“屡见不鲜”的招数了。

资金出去了，余额上已经没有了，但这笔钱到底去了哪里？

那就需要进一步核查资金去向。监管机构最终能够查出“真相”，也是因为借用了各种查“资金”的手段。

而IPO中，更是关注资金流水的核查，核查范围涵盖发行人、实控人、董监高以及需要核查的其他关联方。IPO中货币资金的审计，已经从“发行人体内”，延伸到了“发行人体外”。

在查体外资金流水时，我们能发现是否存在“账外收入、成本和费用”等，是否存在异常的“大额资金往来”等，从而来验证发行人报表的真实性和完整性。

所以，通过货币资金的审计，严查风险较高的资金流来路和去向，我们能有效防范审计风险。

04 货币资金审计的重点

从上述两方面来看，货币资金的审计作为重点，并不是单单因为其“金额大小”而决定的，而是与其本身固有的性质相关联。

我们在货币资金的审计中，最主要把握好这三个方面：

1.全程控制好银行函证的过程，涉及编制函证、发函和获取回函整个过程；回函必须“相符”，因为如果写“不符”，还是会存在一定风险，银行可能只提出了“哪一项不符”，但没有提出其他项都相符。所以回函相符无误是最好的回函。

2.全程控制好货币资金审计的其他程序，包括现金盘点、银行对账单获取、网银流水获取。不要在中间借助于“企业人员”，而是要全程“亲控”。这才能保证我们所获取资料的“绝对真实”。

3.在货币资金的审计过程中，始终保持职业怀疑。不因为程序琐碎而忽视“可能存在异常的地方”，就像康美案例中的伪造的“银行回函”事实上存在许多“疑点”，但却都被忽视了。

上述三者是最为关键的。

程序本身并不难，刚入职不久的朋友也能做。但上述三点，却需要在整个项目组都“高度重视”的前提下，才能做到位的。

年报马上要开始了，在这里也借此，给你、给我都提个醒吧。

05 总  结

关于这个问题，我们就说这些了。最后还有一些其他感想，和大家分享。

大家都知道，目前行业大环境，对我们会计师提出了更高的执业要求。

而要满足这样的执业要求，靠原来的模式，我个人觉得很难持续长久了。必须要提升行业整体信息化水平，来完成下述两方面的工作：

1. 琐碎的、大批量的、可用机器替代的工作；

2. 识别系统性造假的智能软件，而不是纯粹靠“人脑海中的职业判断”；只要有人参与的地方，总不可避免会出现“错误”或“过失”。

可能，依靠“技术变革”来做审计的阶段已经来临。

不可不变，不变不破。如何在变局中抓住机会？于我们个人而言，首先是做好每个当下，然后适时抓住机会。

今天，就简单和大家聊到这里。我们改天继续。