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新收入准则|什么是客户未行使的权利

林一墨 / 2021-12-10
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    - 01 -

    前言

    各位小伙伴们,大家好呀!

    今天是永远用不完理发卡余额的一墨。

    上一篇文章,我为大家介绍了什么是售后回购交易?

    本篇,我们继续“特定交易的会计处理”这一话题。

    聊一聊特定交易的第七篇:客户未行使的权利。

    - 02 -

    啥是客户未行使的权利?

    最常见的情形,就是我们日常生活中充值的各种储值卡。比如健身卡、理发卡,面包卡等等,这些卡里的余额总是出于各种原因没能彻底用完。

    这部分未使用完的余额,站在我们消费者的角度,就是一笔浪费掉的金钱。

    而站在经营者的角度来看,则是一笔收入,我们称之为“客户未行使的权利”。

    如何处理这些权利?

    那么,对于这部分客户未行使的权利,企业应该如何进行收入的确认?

    我们需要分以下两种情形进行讨论:

    01 如果企业能够合理预期有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额,应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入。

    02 如不能合理预期的,则只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时,才能将相关负债余额转为收入。

    上述两段文绉绉的表述,用通俗的话概括就是:

    企业需要判断客户可能会放弃多少合同权利,如果有足够的把握判断准确,那这些放弃的合同权利就可以提前一些确认收入。

    否则,就只能用更加谨慎的方式来确认收入。

    接下来,我们通过一个案例来理解一下这部分的内容。

    - 03 -

    案例A

    老林到理发店办理了一张剪发卡,一次性充值满500元,在未来期间可以到店享受10次洗剪吹服务。如果有未用完的剪发次数,概不退款。

    我们分下面两种情况进行讨论:

    01 理发店依据经验能够合理预期客户只会到店消费8次。

    02 理发店无法预期客户未来会到店消费几次。

    请思考一下:针对情况1、2,应分别如何进行会计处理?

     

    解析

    首先,理发店在收到客户的预付款项时,先确认为一项合同负债。

    01 理发店依据经验能够合理预期客户只会到店消费8次,剩余2次服务为客户放弃的合同权利。

    这种情况,就属于企业能够合理预计其将有权获得客户未使用的权利金额,应根据客户行使权利的模式按比例将预计未使用的权利金额确认为收入。

    即:500÷8=62.5元

    理发店在合同开始后,每提供一次服务确认收入62.5元。

    02 理发店无法预期客户未来将取得的商品数量,即不能合理预计其获得未使用的权利金额。

    这种情况,就属于企业不能合理预计客户获得未使用权利的金额,那么客户未行使的权利就不能在合同开始的时候就确认为收入。

    即:500÷10=50元

    理发店在合同开始后,每提供一次服务只能确认收入50元。

    而剩余权利的相关金额在企业预计未来客户行使其剩余权利的可能性极低时确认为收入。

    比如:老林来理发店消费了8次之后就再也没来过了,这时理发店已确认的收入金额为400元,余下的100元只能作为合同负债趴在账上。

    后来理发店老板打听到,老林因为写稿掉光了头发,成为了一个秃子,预计以后都不会再来理发店消费了。

    这时,理发店就可以合理预期老林将放弃这部分未使用的权利,从而将剩余的100元确认为收入。

    - 04 -

    客户行使合同权利的模式

    上面的案例比较简单,可能没能很好的体现什么叫做客户行使权利的模式。

    接下来,我们再来看一个例子,加深一下对这个概念的理解。

    案例B

    包子铺向客户销售了5000张储值卡,每张卡的面值为200元,总额为100万元。

    客户可以在包子铺经营的任何一家门店,使用该储值卡进行消费。

    根据历史经验,包子铺预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额10%的部分不会被消费。

    截至年末,客户使用该储值卡消费的金额为45万元。

    解析

    本例中,合同总价为100万,客户未行使的权利为10万元。

    截至年底,客户消费了45万元。

    客户行使合同权利的模式是指:包子铺预计将被消费的90万元储值金额,截至年底已经消费了45万元,也就是被消费了50%。

    而客户未行使的合同权利也需要按照这个模式进行确认,也就是要确认50%,即5万元。

    所以截至年末,包子铺对这笔业务需要确认的收入金额为50万元。

    即:45+10*(45/90)=50万元

    总结

    通过两个案例的学习,我们会发现,客户未行使的权利的确认方式,是随着客户消费的进度进行确认的。

    我绘制了一个图,能更加直观的展现这句话所表达的内容。

    如下图所示:

    我绘制了一个图,能更加直观的展现这句话所表达的内容

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