关于建筑服务预收款的四个要点,你知道几个?

根据《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）的规定，自2017年7月1日起，建筑企业收到预收款不再发生增值税纳税义务，建筑企业要正确把握「不征税预收款」的内涵，以避免涉税风险。

1.不征税预收款特指「发生应税行为之前」收取的款项

财税〔2017〕58号之所以延后建筑服务预收款的增值税纳税义务时间，是为了避免出现「销项在前，进项在后」从而早交税的窘境， 因此，不征税的预收款特指施工活动尚未开始，进项尚未取得，业主根据合同约定向建筑企业实际支付的预收款。

建筑企业项目施工活动开始后收取的款项，无论甲乙双方支付此款项的名目是什么，均不属于「不征税预收款」，而应按照工程进度款进行处理。

例  甲公司注册地在北京市海淀区，2020年12月1日与A公司签订总承包合同，项目所在地也在海淀区，一般计税方法计税，实际开工日期为2021年1月1日（实务中，可以参照发包方或监理人发出的开工通知上记载的开工日期为准），根据合同约定，甲公司2020年12月20日收到预收款545万元，同日向乙公司开具不征税发票。

分析：此笔预收款属于不征税的预收款，甲公司2021年2月申报期无需在增值税申报表附表一申报此笔销售额，但需要预缴增值税。

注意：

（1）如果A公司违约，实际支付预收款的时间在2021年1月5日，则此笔款项就不属于不征税的预收款，不能开具不征税的发票，此笔款项就变成了发生纳税义务的进度款，无论甲公司是否向A公司开具发票，甲公司均需要在2月申报期在附表一申报销售额，但无需预缴增值税（都在海淀区）；

（2）如果A公司不接受不征税发票，甲公司向其开具了9%税率的增值税发票（有人说这是虚开，笔者不以为然），则此笔款项也不属于不征税的预收款，也需要在附表一申报。

（3）假定2022年1月1日项目主体结构施工结束以后，进入机电安装阶段，A公司根据合同约定向甲公司预付的机电设备备料款3000万元，这个备料款能否作为预收款处理呢？答案是，不可以，属于同一个应税行为发生过程中收到的款项，需要按照进度款进行纳税申报。

2.收到「不征税预收款」，无论是否跨地级行政区，都必须要预缴税款

建筑企业收到不征税的预收款，无论其机构地和项目地是否在同一地级行政区，均需要预缴增值税，这种预缴属于「时间上的预缴」，与纳税义务发生之后的进度款的预缴不一样，后者属于「空间上的预缴」。

以上例为例，甲公司机构地在海淀区，项目地也在海淀区，但由于收到的是预收款，就必须在机构地（海淀区）预缴增值税及其附加。工程开工之后再收取的进度款，就不用预缴了。

预缴的时间也需要注意，财税〔2017〕58号文用的表述是「收到预收款时」，因此应当是当月就要预缴，2020年12月预缴，完税凭证上税款所属期是2020年12月1日-12月31日。

如果收款时间是月底，当月来不及去预缴，可否延迟一点呢？这个也是没问题的，具体可参见2016年17号公告第12条。

预缴增值税会不会增加甲公司的税负？一般而言不会，因为这个项目预缴的税款，可以抵减甲公司已经发生纳税义务的其他项目的应纳税额（即便是简易计税项目，也可以抵减）。

3.预缴时候可以扣除分包款，这个分包款可以取得不征税发票，也可以取得征税发票

预缴增值税的基数是预收款扣除支付的分包款，这个分包款对应的凭证又可以分成两种情况，一是分包方开具的是612不征税发票，二是分包方开具的是征税发票，比如说是专票。

这两种凭证均属于合规凭证，均可以在总包方预缴时候差额扣除，但是，凭证的取得时间应当在总包预缴之前，否则无法扣除。

以上例为例，甲公司同月支付专业分包方乙公司分包款109万元，取得对方开具的增值税专用发票，则甲公司应预缴增值税（545-109）÷1.09×2%=8万元。

4.要关注二次预缴的基数调整问题

所谓二次预缴，特指异地项目收取预收款预缴一次（时间上的预缴），纳税义务发生又预缴一次（空间上的预缴），二次预缴的时候要把已预缴的预收款从应预缴的价款中剔除，把已扣除的分包款从扣除项目中剔除。

假定上例中，项目所在地不是在海淀区而是在房山区，2020年12月甲公司按照（545-109）÷1.09×2%=8万元已在房山区预缴。

2021年5月，甲公司本月应收工程进度款2180万元，根据合同约定一次性扣除前期预收款545万，实得款项1635万元，此时，甲公司应向A公司开具带税率发票2180万元，而且需要在房山区二次预缴。调整时应剔除前期已经预缴的预收款545万元，即以（2180-545=1635万元）作为应预缴的价款。

2021年5月，甲公司共取得分包款的发票共计327万元，但要将预收款预缴时已经扣除的分包款109万元剔除掉，即以（327-109=218万元）作为分包款。

甲公司二次预缴的应预缴税款=（1635-218）÷1.09×2%=26万元。