筹建期间的利息支出税务处理需小心

编者按：实务中，很多企业实收资本较小，筹建期间借款修建房屋的利息支出税前扣除有讲究。现将筹建期间的利息支出有关涉税事项与大家探讨。

实务中，很多企业实收资本较小，筹建期间借款修建房屋，其借款利息如何进行税务处理。

现举例与大家探讨——

【案例简介】2020年8月，M公司由M集团投资50万成立，实缴注册资本50万元。筹建期间修建厂房3000万元，2020年9月1日全部由M集团担保向非关联企业A公司借款，年利率10%。2021年1月31日，M公司厂房建成，达到预定可使用状态。2021年3月31日，M公司取得第一笔试生产经营收入50万元。问筹建期间M公司发生的利息支出如何进行税务处理。

【案例解析】截止2021年5月31日，M公司支付A公司9个月利息共计225万元。

一、增值税

由于利息支出进项税额不得抵扣，无论M公司取得A公司开具的发票是否是专票，都不得抵扣进项。

二、印花税

企业间的借款合同，不属于《印花税暂行条例》规定的印花税征税凭证，不需缴纳印花税。

三、企业所得税

2021年3月31日，M公司取得第一笔试生产经营收入50万元，因此，M公司筹建期结束之日为   2021年3月31日。

开办费，是指企业筹建期间发生的除固定资产、无形资产、投资性房地产以外的其他各项支出。

M公司2021年1月31日厂房建成，达到预定可使用状态。

因此， M公司借款3000万元用于筹建厂房，在2021年2月1日以前发生的利息支出125万元应计入房产原值，予以资本化。

2021年2月1日起到2021年3月31日发生的利息支出50万元，应计入开办费。

因2021年3月31日M公司筹建期结束，2021年4月1日起到2021年5月31日发生的利息支出50万元，应计入财务费用。

根据《企业所得税法》及其实施条例等政策规定，筹建期间计入固定资产原值的资本化利息支出，筹建期间固定资产已经达到可使用状态的，从达到可使用状态次月起到筹建期结束期间的折旧计入开办费。

筹建期间结束，固定资产折旧计入相关成本费用税前扣除。

筹建期间结束，发生的利息支出，直接计入财务费用税前扣除。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

因此，M公司发生的利息支出，2021年2月1日以前发生的125万元利息支出予以资本化，其中2021年2月1日到2021年3月31日通过厂房折旧计入开办费，按规定税前扣除；2021年4月1日起，厂房折旧计入相关成本费用直接税前扣除。

2021年2月1日起到2021年3月31日，计入开办费的利息支出50万元，作为开办费按规定税前扣除。

筹建期结束，即2021年4月1日以后发生的利息支出，直接计入当期损益——财务费用税前扣除。

综上所属，企业筹建期间发生的利息支出财税处理很复杂，稍有不慎，处理不当，就会给企业埋下不必要的税务风险，每日一税提醒各位朋友要小心。