“其他债权投资”核算思路设计

购买债券，如果既希望在持有期间收取合同现金流，又希望在资金紧张时将其出售，则划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”。会计科目为“其他债权投资”。

这其实和养老母猪是一个道理，喂养期间希望收获小猪仔，家里娶媳妇需要用钱就考虑将其出售。

由于其他债权投资是双目标，关心合同现金流，所以有必要提供摊余成本信息；同时可能出售，管理层关心市场价值，有必要提供公允价值信息。

所以，管理层双目标决定会计核算提供“双信息”，既要提供摊余成本信息，又要提供公允价值信息。

基于这样的思路，在没有减值因素情况下，其他债权投资核算，首先当作“债权投资”核算，提供摊余成本方面的信息，按照实际利率法确认利息收益；然后，在摊余成本基础上调整公允价值。

如果面临减值怎么处理呢？

首先按照不考虑减值的模式核算并调整公允价值。接下来就出现一个矛盾：本身已经按照公允价值计量，考虑减值意义不大，如果贷方确认为“其他债权投资减值准备”，还会将已经调整为公允价值的账面价值不再“公允”。如果不考虑减值，和“债权投资”关注摊余成本的核算又不一致，因为债权投资是要核算减值的。

那怎么办呢？

准则制定者用了一个办法来解决上述矛盾，这样写其他债权投资减值分录：

借：信用减值损失

      贷：其他综合收益

这样一来，借方体现了债权投资一样的减值损失思路，贷方没有影响其他债权投资“公允模式”下的账面价值，两全其美，用了一个“其他综合收益”就解决问题。

有人就说了，借方是损益，最终减少所有者权益，贷方是所有者权益，从资产负债表角度意义不大。但是，这笔分录从利润表角度比较有意思：将其他债权投资体现出债权投资一样的减值损失，考虑在“业绩范畴”! 收录于话题 #金融工具 15个 下一篇你信吗，管理层把公司搞破产会出现超额利润？