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“其他债权投资”核算思路设计

藺龙文 / 2021-03-06
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  • 标签:
  • 债权投资
  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    购买债券,如果既希望在持有期间收取合同现金流,又希望在资金紧张时将其出售,则划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产”。会计科目为“其他债权投资”。

    这其实和养老母猪是一个道理,喂养期间希望收获小猪仔,家里娶媳妇需要用钱就考虑将其出售。

    由于其他债权投资是双目标,关心合同现金流,所以有必要提供摊余成本信息;同时可能出售,管理层关心市场价值,有必要提供公允价值信息。

    所以,管理层双目标决定会计核算提供“双信息”,既要提供摊余成本信息,又要提供公允价值信息。

    基于这样的思路,在没有减值因素情况下,其他债权投资核算,首先当作“债权投资”核算,提供摊余成本方面的信息,按照实际利率法确认利息收益;然后,在摊余成本基础上调整公允价值。

     

    如果面临减值怎么处理呢?

    首先按照不考虑减值的模式核算并调整公允价值。接下来就出现一个矛盾:本身已经按照公允价值计量,考虑减值意义不大,如果贷方确认为“其他债权投资减值准备”,还会将已经调整为公允价值的账面价值不再“公允”。如果不考虑减值,和“债权投资”关注摊余成本的核算又不一致,因为债权投资是要核算减值的。

    那怎么办呢?

    准则制定者用了一个办法来解决上述矛盾,这样写其他债权投资减值分录:

    借:信用减值损失

          贷:其他综合收益

    这样一来,借方体现了债权投资一样的减值损失思路,贷方没有影响其他债权投资“公允模式”下的账面价值,两全其美,用了一个“其他综合收益”就解决问题。

    有人就说了,借方是损益,最终减少所有者权益,贷方是所有者权益,从资产负债表角度意义不大。但是,这笔分录从利润表角度比较有意思:将其他债权投资体现出债权投资一样的减值损失,考虑在“业绩范畴”! 收录于话题 #金融工具 15个 下一篇你信吗,管理层把公司搞破产会出现超额利润

    蔺龙文

     

    作者
    • 藺龙文 CPA培训讲师,为贵阳市南明区国税局、贵阳市国资委、兴义市国税局等多家单位授课,多家大型企业财务顾问,曾任职万达客车,老干妈等知名企业,一年之内通过会计师3科,税务师5科,注会6科考试。文章以通俗易懂,启发思维见长。
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