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报告中几个勾稽的小地方,知道你就赚了(第三弹)

Freecity / 2021-03-04
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  • 审计报告
  • 勾稽关系
  • 审计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    01

    引  言

    报告中现流附表的勾稽,上回我们聊了大部分,还剩下较为复杂的经营性应收和应付。

    很多初学者,对经营性应收和应付不是很理解,这到底是什么,在实际运用中也不熟练。

    那么这篇文章,我们就和大家一文说清楚,到底是什么,怎么去做。

    02

    经营性应收、应付,到底是什么

    不妨和大家说一个小故事。

    我刚来事务所的时候,听到高年级的同事们在讨论现流附表,其中一个同事说:哇!原来你们都在研究经营性应收和应付啦,太厉害了

    那个时候,作为一个审计届新生,我连应收应付都还不清楚,更别提经营性应收和应付,是什么鬼了。

    ....... 可见这个项目,是具有一定层次的。

    今天,我们就趁这个机会,和大家一起揭开经营性应收和应付的面纱,来看看他们到底是什么。

    前文中,我们聊到了现流附表:

    现流附表

     

    现金流量表附表,是一张向观众展示净利润如何调节为经营活动现金流量的过程表

    在考量一个企业的经营能力时,经营活动现金流量净额,是一个非常重要的概念,它意味着在日常经营活动中,企业能够产生现金的能力

    假设会计是按照收付实现制来确认的,那么净利润理论上就等于经营活动现金流量净额。因为我们就按照现金流,来算利润。

    但实际会计是基于权责发生制的,于是就出现了上述调整过程。

    上述调整过程的部分项目说明和数字勾稽,我们在前文中已经浅显易懂地向大家展示了,有兴趣可以戳:

    报告中几个勾稽的小地方,知道你就赚了(第二弹)

    那今天的主角,在上述铺垫后,马上就要登场,也就是经营性应收和应付。

    为什么他俩会出现在这个调整的过程中?我们举例来说明。

    例1:

    老王卖茅台,2020年度收入1,000万,成本400万,费用300万,最后挣了300万。

    正常来说,现金流也就是300万了。

    例2:

    老王卖了茅台,但是期末还有别人欠他的货款100万,虽然挣是挣了300万,但实际现金流只有200万。

    这里就是考虑了经营性应收的减少-100元(0-100)

    又比如:

    例3:

    老王期末欠了供应商50万,本期虽然是挣了300万,但是由于有50万的货款还没有支付,所以本期实际的现金流是350万。

    这里就是考虑了经营性应付的增加50(50-0)

    通过上述的例子,大家能够初步理解经营性应收和应付了吗?实务中当然会复杂很多,但基本的本质就是如此。

    或许有朋友会问,那就简单的应收应付期初和期末相减就好啦?

    当然不是。这里是经营性应收应付,而不是应收应付,因此我们必须要把应收应付中的非经营性项目剔除,这个过程非常重要,也很考验能力

    我们可以稍加拓展,来说明上述这段话的内容。同样,仍引用上述的例子。

    例4:

    老王卖茅台,但没有本金可以支付货款,于是向朋友小杨借了100万元,列示科目其他应付款100万。

    本期老王卖茅台,收入1000万,成本400万,费用300万,最后挣了300万。(为简化,暂不考虑其他应收应付)

    按照公式我们需要考虑经营性应付的增加(100-0),也就是实际经营现金流是300+100=400,因为挣了300,借了100。

    但实际经营现金流还是300。

    因为其他应付100万,是借款的性质,它属于非经营性,因此需要剔除。

    写得较为通俗、口语化,大家能够理解吗?

    应收应付的期初和期末取数,office软件可以帮我们直接生成,但需要我们去结合业务来判断,即剔除掉非经营性的,抓取经营性的这一步

    这其实也是现金流量主表中,经营、筹资投资分别列示的另一种表现。经营现金流的本义,是经营,它细水长流,持续有力

    03

    常见的非经营性应收、应付项目

    通过上面几个小例子,我们或多或少对经营性应收和应付,有所了解了。

    既然上面也提到了,最重要的是剔除掉非经营性项目,那我们就来看看,常见的非经营性项目有哪些

    1. 应收、应付投资款

    本期尚未支付的投资款,体现在应付中;

    本期尚未收到的投资回收款,体现在应收中;

    这两项作为非经营性,需要剔除

    2. 应收、应付筹资款

    和投资款类似,作为筹资性,需要剔除

    上述两项,比较容易理解。我们可以从各大往来款中去寻找,当然也可以从投资类、筹资类的底稿中去寻找。

    3. 购买固定资产支付的进项税

    税跟着价款走。

    出售货物的销项税,跟着收入列示在销售的现流中;

    购买货物的进项税,跟着成本列示在购买的现流中;

    支付经营费用的进项税,跟着费用列示在支付其他的现流中;

    购买固定资产的进项税,跟着固定资产列示在购建长期资产的现流中。

    因此,这一项作为非经营性,需要剔除

    这一在长期资产科目中可以找到,也可以通过应交税费底稿来查找。

    4.本期核销的应收款

    核销的应收款,也要剔除,并不是因为其属于非经营性,而是因为这种情形的应收款的减少,并不是真正的减少。因此需要剔除,还原真实的经营性应收变动过程。

    这一点,是不是还是挺难理解的?

    我们不妨再举个例子,形象说明。

    例5:

    老王卖茅台,收入1000万,成本400万,费用300万,最后挣了300万。期初应收货款50万,找不到对方人,就只能核销了。期末无应收货款。

    按照正常的逻辑,应是300+(50-0)=350

    但核销的那部分,实际不是真正的减少,需要剔除,因此是300+(50-0)-50=300

    下述两项,和第四项的意义是类似的:

    5.汇兑损益引起的应收款增加

    6.汇兑损益引起的应付款增加

    我们知道,期初期末如果有外币应收应付款,都需要用汇率进行折算,得出人民币金额。

    因此,汇兑损益引起的应收款增减,并不是真正的、实质性的增减,因此也需要剔除。

    我们继续往下看:

    7. 货币资金不属于现金及现金等价物

    比如存入的经营性保证金100万元,不属于现金等价物。这一项不单独体现为一个会计科目,属于“隐形的经营性应收”。

    实质是:虽然在货币资金科目,但实际是一项“隐形应收款”,因此这一项的期初期末的增减变动,也属于经营性应收,需要反映在其中。

    上述这一项和之前的六项都不一样,属于找出隐形的经营性应收

    8. 用票据支付购买固定资产款本期减少数

    这类和购买固定资产进项税是类似的。

    应收票据的减少,不一定都是经营性的减少,因此需要剔除票据购买固定资产这类投资性的减少,也就是剔除非经营性的。

    针对这一点,大家应该也比较熟悉,也就不再展开了。

    04

    总  结

    经营性应收和应付的介绍,就到这里了。希望上述的讲解,对大家有所帮助。

    有时间,我们可以用案例来加以说明,更加详细、生动。数字有趣,就在于此

    大家以为报告勾稽系列已经结束了吗?当然没有,我们下次继续第四弹:现流主表的勾稽

    行走的审计汪

    作者
    • Freecity 浙江大学毕业,10年头部会所工作经验,MBA,注册会计师,税务师,CFA一级,中级会计师。 微信公众号名称:行走的审计汪
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