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三个分录教会您掌握新收入准则的这个重要知识点

何广涛 / 2021-03-01
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  • 收入准则
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    分录1

      借:应收账款   100

        贷:主营业务收入   100

    分录1的意思是,企业向客户转移商品控制权的时间与客户实际付款时间相一致(应收账款转化为货币资金的时间符合交易惯例,比如在发货后1个月以内付款),也就是我们通常讲的一手交钱一手交货,企业一方面确认无条件收款权,一方面确认收入,简单明了。

    分录2

      借:银行存款          80

        未确认融资费用  20

        贷:合同负债     100

    分录2的意思是,企业的资金比较紧张,跟客户说,你先给我钱,等一段时间(付款之后1年以上转移控制权,比如说2年)以后我再给你交货,为了表达对你的感谢,我愿意将现销市价为100元的货物折价80元卖给你。这种情况,在收入准则中被称为“客户为企业提供重大融资利益”。

    我们先观察一下这个分录的贷方,贷方科目的名称为“合同负债”而不是“主营业务收入”,为什么呢?因为企业尚未向客户转移商品控制权,此时不能确认收入。贷方科目的金额是100元而不是80元,为什么呢?因为届时(未来)转移商品控制权的时候,它的价格就是100元。

    再观察分录的借方,货币资金增加了80元,根据借贷必相等的记账规则,借方应当确认一个东西,金额为100-80=20元,这个东西,被称作“未确认融资费用”。

    根据收入准则,“未确认融资费用”应当按照实际利率法进行摊销,摊销时,借记“财务费用”科目,贷记“未确认融资费用”科目,那么,如何确定实际利率呢?这就需要运用财务管理中的公式,100÷(1+r)^2=80,算出r=11.80%,或者用Excell函数=RATE(2,0,-80,100)。

    2年以后企业在转移商品控制权时,将“合同负债”科目余额100元结转至“主营业务收入”科目。

    分录3

      借:长期应收款    120

        贷:主营业务收入    100

          未实现融资收益  20

    分录3的意思是,客户的资金比较紧张,当期取得商品控制权以后,想延期(通常要超过1年,比如说2年)付款,为了表达对销售方的感谢,客户决定对现销市价100元的货物届时支付款项120元,这种情况在收入准则中被称为“企业为客户提供重大融资利益”。

    结合分录2,我们不难发现,分录3的贷方多了一个科目“未实现融资收益”,发生额为20元,它也要根据实际利率法进行摊销,摊销时计入财务费用的贷方。

    小结

    从3个分录可以看出,付款方式不会影响企业主营业务收入确认的金额,都是100元,但是会影响企业融资损益,要么是费用,要么是收益。

    “未确认融资费用”和“未实现融资收益”在报表列示时,应作为“合同负债”和“长期应收款”报表项目的抵减项。

    有人老分不清这两个科目的名称,记住一点即可,费用是要确认的,收益是要实现的

    本文未考虑增值税因素。

    何广涛

    作者
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民大学会计学博士,高级会计师,注册税务师; 北京理工大学、首都经贸大学、北京工商大学、沈阳建筑大学校外研究生导师; “何博士说税”公众号创始人; 上海何博财务咨询中心总经理。
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